Daňová rezidencia v UAE: pravidlá a 183-dňový test 2026

Daňová rezidencia v UAE je jedna z najčastejšie nesprávne pochopených tém v plánovaní cezhraničnej štruktúry. Slovenskí podnikatelia ju často zamieňajú s presťahovaním pasu, s vydaním Emirates ID, alebo s Golden Visa. Ani jedno z toho nie je daňová rezidencia. Daňová rezidencia v UAE je samostatný status definovaný UAE Cabinet Decision č. 85/2022, ktorý sa nárokuje a preukazuje samostatnými testami. A čo je možno dôležitejšie pre slovenského podnikateľa, status UAE rezidencie sa stáva užitočným až vtedy, keď je súbežne preukázané, že slovenská daňová rezidencia bola podľa § 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) ukončená. Tento článok prechádza obidva systémy a tie-breaker pravidlá podľa SK-UAE zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia z roku 2017. Je hĺbkovým doplnkom k sprievodcovi daňovou optimalizáciou cez firmu v Dubaji.

Daňová rezidencia v UAE: tri alternatívne testy

UAE Cabinet Decision č. 85/2022, účinný od 1. marca 2023, prvý raz formálne definoval kritériá pre daňovú rezidenciu fyzických osôb v UAE. Pred týmto rozhodnutím rezidenčný status existoval ako koncept, ale chýbal mu jednoznačný zákonný test. Dnes UAE definuje tri alternatívne cesty, z ktorých splnenie ktorejkoľvek zakladá daňovú rezidenciu.

Prvý test: fyzická prítomnosť 183 alebo viac dní v UAE počas relevantného 12-mesačného obdobia. Toto je najjasnejšia cesta. Dni sa počítajú s presnosťou na vstupy a výstupy preukázateľné cez pasový záznam alebo letenky.

Druhý test: fyzická prítomnosť 90 alebo viac dní v UAE počas relevantného 12-mesačného obdobia, súbežne so statusom UAE občana, UAE rezidenta s platným rezidenčným vízom alebo občana inej GCC krajiny, plus zamestnanecký vzťah alebo podnikanie v UAE, plus existencia stáleho domova v UAE.

Tretí test: centrum osobných a ekonomických záujmov v UAE. Tento test sa aplikuje, kde dvojkové dňové testy nepostačujú. Hodnotí sa, kde má osoba primárne väzby: rodina, bývanie, ekonomické aktivity, sociálne vzťahy. Je to nepriamy test, ktorý FTA aplikuje s veľkou diskréciou.

Pre slovenského podnikateľa je v praxi relevantný najmä prvý alebo druhý test. Tretí test sa typicky aplikuje pri sporných prípadoch, kde nezostávajú jednoznačné dňové dôkazy.

Slovenský rámec daňovej rezidencie: § 2 ZDP a kedy SR rezidenciu nestrácate

Slovenská rezidencia podľa § 2 písm. d) ZDP vzniká dvoma alternatívnymi cestami. Po prvé, ak má fyzická osoba trvalý pobyt na území Slovenskej republiky, je daňovým rezidentom. Po druhé, ak má fyzická osoba bydlisko (obvyklý pobyt) na území SR alebo sa tam zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, je daňovým rezidentom.

Prvá cesta, trvalý pobyt, je administratívnym statusom. Kým nie je formálne odhlásený, slovenská daňová rezidencia trvá. Druhá cesta, faktický pobyt, je test reality. Aj keď je trvalý pobyt odhlásený, ak osoba reálne býva v SR alebo tam trávi nadpolovičnú časť roka, slovenská rezidencia môže pretrvávať.

Praktický dôsledok je dôležitý: slovenská daňová rezidencia sa nestráca presťahovaním pasu, ani odhlásením trvalého pobytu, ani vydaním rezidenčného víza inde. Stráca sa kombináciou administratívnych krokov a faktického premiestnenia životného centra. Toto je miesto, kde najviac slovenských podnikateľov padá: predpokladajú, že stačí získať Emirates ID a UAE rezidenčné vízum, a slovenská rezidencia automaticky končí. Nekončí. Slovenská daňová rezidencia trvá dovtedy, kým nie sú vykonané všetky kroky na jej ukončenie.

Tie-breaker pravidlá podľa SK-UAE zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (2017)

V prípade dvojitej daňovej rezidencie, kedy obidva štáty považujú osobu za daňového rezidenta podľa svojich domácich pravidiel, sa aplikuje tie-breaker pravidlo podľa Článku 4 SK-UAE zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (vyhlásená pod č. 222/2017 Z. z., účinná od 1. apríla 2017). Tie-breaker prebieha v štyroch alternatívnych krokoch, ktoré sa aplikujú postupne, kým jeden z nich nevyrieši konflikt.

• Krok 1: štát, v ktorom má osoba stály domov. Ak v obidvoch, ide na krok 2.
• Krok 2: štát užších osobných a ekonomických vzťahov (centrum životných záujmov). Ak nie je jednoznačný, krok 3.
• Krok 3: štát obvyklého pobytu. Ak v obidvoch alebo v žiadnom, krok 4.
• Krok 4: štátne občianstvo. Ak v obidvoch alebo v žiadnom, dvojstranná dohoda kompetentných orgánov (MAP).

Pre slovenského podnikateľa s rodinou a hlavným biznisom v SR je tie-breaker takmer vždy v prospech SR, aj keď trávi v UAE viac dní v roku. Centrum životných záujmov pretrváva tam, kde sú rodinné a ekonomické väzby najsilnejšie. Toto je hlavný dôvod, prečo daňová rezidencia v UAE nie je realisticky dosiahnuteľná čisto cez Golden Visa pri zachovaní rodinného a obchodného centra v SR.

Golden Visa ako základ pre UAE daňovú rezidenciu

Golden Visa je 10-ročné rezidenčné vízum UAE pre vybrané kategórie investorov, podnikateľov, špecialistov a manažérov. Najčastejšie kategórie využívané slovenskými podnikateľmi sú investícia do nehnuteľnosti v hodnote minimálne 2 milióny AED, investícia do podielu vo verejnej alebo súkromnej spoločnosti v hodnote minimálne 2 milióny AED, alebo Talent Pass pre špecializovaných profesionálov.

Golden Visa sama o sebe daňovú rezidenciu nezakladá. Je to právny pobytový status, ktorý dáva držiteľovi právo žiť, pracovať a podnikať v UAE. Daňová rezidencia vzniká až vtedy, keď je splnený jeden z troch testov podľa Cabinet Decision 85/2022. Golden Visa významne uľahčuje splnenie druhého testu (90+ dní s existujúcim vízom), ale samo o sebe nestačí.

Pre väčšinu slovenských podnikateľov je Golden Visa praktický pilier UAE setupu, ktorý vytvára právnu základňu pre dlhodobý pobyt bez potreby každoročnej obnovy rezidenčného víza. V kombinácii so skutočným fyzickým premiestnením a so štruktúrnymi krokmi na slovenskej strane môže vytvoriť stabilnú UAE daňovú rezidenciu.

183-dňový test v praxi: čo počítať a čo dokumentovať

183-dňový test znie jednoducho, ale jeho aplikácia má niekoľko praktických jemností. Po prvé, dni sa typicky počítajú podľa princípu fyzickej prítomnosti v krajine: každý deň, kedy osoba bola v UAE počas niektorej časti dňa, sa počíta ako celý deň. Tranzitné dni cez UAE letisko bez výstupu do krajiny sa za prítomnosť nepočítajú.

Po druhé, 12-mesačné obdobie nemusí korelovať s kalendárnym rokom. UAE Cabinet Decision 85/2022 hovorí o „relevantnom 12-mesačnom období“, čo umožňuje kĺzavé počítanie. To je pre rezidenčný nárok výhodnejšie ako pevný kalendárny rok.

Po tretie, dokumentácia je kľúčová. Pasový záznam ukazuje vstupy a výstupy. UAE Federal Authority for Identity and Citizenship vydáva „travel report“ priamo z pasového systému, ktorý sa typicky používa ako oficiálny dôkaz prítomnosti. Pri sporných prípadoch sa môžu pridávať aj letenky, hotelové potvrdenia, faktúry za nájomné a iné dôkazy o pobyte.

Slovenská strana vyžaduje rovnaký typ dokumentácie zrkadlovo: keď podnikateľ tvrdí, že netrávil v SR viac ako 183 dní, musí to vedieť preukázať.

Najčastejšie chyby pri prerode SK→UAE daňovej rezidencie

V našej praxi sa opakujú vzory zlyhaní pri pokuse o prerod rezidencie:

• Podnikateľ získa Golden Visa, vydaný Emirates ID, ale neodhlási trvalý pobyt v SR. Po roku Finančná správa SR upozorní, že je stále slovenský rezident, a zdaní jeho celosvetový príjem.
• Podnikateľ trávi v UAE 200 dní v roku, ale rodina (manželka, deti v škole) zostáva v SR. Pri tie-breaker analýze prehráva, centrum životných záujmov je v SR.
• Podnikateľ predá byt v SR a kúpi byt v UAE, ale jeho hlavný biznis (slovenská s.r.o.) ďalej operuje v SR pod jeho denným vedením. Ekonomické väzby pretrvávajú v SR a tie-breaker analýza ho vracia tam.
• Podnikateľ vyplní oznámenie o zmene daňovej rezidencie, ale neukončí všetky relevantné registrácie (zdravotná poisťovňa, sociálna poisťovňa, evidencia obyvateľov). Sporadické kontroly potom vyhľadajú nesúlad.

Každá z týchto chýb sa opraviť dá. Ale oprava po vzniku problému je drahšia ako čistý setup od začiatku.

Daňová rezidencia v UAE je vstupný element pre väčšinu zložitejších štruktúr, ako UAE holdingová štruktúra alebo headquarter služby. Bez čistej rezidenčnej pozície fungujú tieto štruktúry na slabom základe.

Dvojitá rezidencia: keď oba štáty vidia rezidenciu

V prechodných obdobiach a v zložitejších životných situáciách môže nastať, že obidva štáty súčasne nárokujú daňovú rezidenciu osoby. Toto je inherentne dočasný stav, ale počas neho podnikateľ potrebuje koordinovanú stratégiu. Vo všeobecnosti platí: kým tie-breaker nerieši konflikt v prospech UAE, treba sa správať tak, ako keby slovenská rezidencia ďalej platila. To znamená podávať slovenské daňové priznanie z celosvetového príjmu a uplatňovať zápočet UAE dane (kde existuje) podľa SK-UAE zmluvy.

Z opačnej strany, formálne potvrdenie UAE daňovej rezidencie sa získava od UAE FTA cez aplikáciu o vydanie „Tax Residency Certificate“ (TRC). TRC je dokument, ktorý slovenská strana akceptuje ako dôkaz UAE rezidencie a ktorý slúži pre účely tie-breaker analýzy. Aplikácia o TRC sa typicky podáva po skončení rezidenčného obdobia a vyžaduje preukázanie splnenia jedného z testov podľa Cabinet Decision 85/2022.

Širší kontext daňovej rezidencie v rámci UAE štruktúry, vrátane korporátnej rezidencie spoločnosti a praktických treaty výhod, je rozpracovaný v sprievodcovi daňovou optimalizáciou cez firmu v Dubaji.