Daňová rezidence v UAE pro české podnikatele: pravidla a praxe v roce 2026

Daňová rezidence v UAE je jedno z nejčastěji nesprávně chápaných témat v plánování přeshraniční struktury. Čeští podnikatelé ji často zaměňují s přestěhováním pasu, s vydáním Emirates ID nebo s Golden Visa. Ani jedno z toho není daňová rezidence. Daňová rezidence v UAE je samostatný status definovaný UAE Cabinet Decision č. 85/2022, který se nárokuje a prokazuje samostatnými testy. A co je možná důležitější pro českého podnikatele, status UAE rezidence se stává užitečným až tehdy, když je souběžně prokázáno, že česká daňová rezidence byla podle § 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) ukončena. Tento článek prochází oba systémy a tie-breaker pravidla podle nové česko-emirátské smlouvy o zamezení dvojího zdanění (č. 206/2024 Sb., účinné od 1. ledna 2025). Je hloubkovým doplňkem k průvodci mezinárodním daňovým plánováním přes UAE.

Daňová rezidence v UAE: tři alternativní testy

UAE Cabinet Decision č. 85/2022, účinný od 1. března 2023, poprvé formálně definoval kritéria pro daňovou rezidenci fyzických osob v UAE. Před tímto rozhodnutím rezidenční status existoval jako koncept, ale chyběl mu jednoznačný zákonný test. Dnes UAE definuje tři alternativní cesty, z nichž splnění kterékoli zakládá daňovou rezidenci.

První test: fyzická přítomnost 183 nebo více dní v UAE během relevantního 12měsíčního období. Toto je nejjasnější cesta. Dny se počítají s přesností na vstupy a výstupy prokazatelné přes pasový záznam nebo letenky.

Druhý test: fyzická přítomnost 90 nebo více dní v UAE během relevantního 12měsíčního období, souběžně se statusem UAE občana, UAE rezidenta s platným rezidenčním vízem nebo občana jiné GCC země, plus zaměstnanecký vztah nebo podnikání v UAE, plus existence stálého domova v UAE.

Třetí test: centrum osobních a ekonomických zájmů v UAE. Tento test se uplatňuje, kde oba denní testy nepostačují. Hodnotí se, kde má osoba primární vazby: rodina, bydlení, ekonomické aktivity, sociální vztahy. Je to nepřímý test, který FTA uplatňuje s velkou diskrecí.

Pro českého podnikatele je v praxi relevantní zejména první nebo druhý test. Třetí test se typicky uplatňuje ve sporných případech, kde nezůstávají jednoznačné denní důkazy.

Český rámec daňové rezidence: § 2 ZDP a kdy ČR rezidenci neztrácíte

Česká rezidence podle § 2 odst. 2 ZDP vzniká dvěma alternativními cestami. Zaprvé, pokud má fyzická osoba na území České republiky bydliště, je daňovým rezidentem. Zadruhé, pokud se fyzická osoba na území ČR obvykle zdržuje, je daňovým rezidentem. Obvykle se zdržujícími se rozumí osoby, které pobývají na území ČR alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích.

První cesta, bydliště, je faktickým testem podle § 2 odst. 4 ZDP: bydlištěm na území ČR se rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat. Není to administrativní status (trvalé bydliště v evidenci obyvatel není rozhodné). Druhá cesta, obvyklé zdržování, je test reality: pokud osoba reálně tráví v ČR nadpoloviční část roku, česká rezidence trvá.

Praktický důsledek je důležitý: česká daňová rezidence se neztrácí pouze přestěhováním pasu, ani odhlášením trvalého pobytu v evidenci obyvatel, ani vydáním rezidenčního víza jinde. Ztrácí se kombinací faktického přemístění bydliště a obvyklého zdržování. Toto je místo, kde nejvíc českých podnikatelů selhává: předpokládají, že stačí získat Emirates ID a UAE rezidenční vízum, a česká rezidence automaticky končí. Nekončí. Česká daňová rezidence trvá do té doby, dokud nejsou provedeny všechny kroky na její ukončení v rovině faktu (skutečné přesídlení) i v rovině administrativy.

Tie-breaker pravidla podle nové CZ-UAE smlouvy o zamezení dvojího zdanění (206/2024 Sb.)

V případě dvojí daňové rezidence, kdy oba státy považují osobu za daňového rezidenta podle svých domácích pravidel, se uplatňuje tie-breaker pravidlo podle Článku 4 nové česko-emirátské smlouvy o zamezení dvojího zdanění (vyhlášené pod č. 206/2024 Sb., účinné od 1. ledna 2025). Tato nová smlouva nahradila starší smlouvu z roku 1996 a zavedla aktualizovaný rámec v souladu s BEPS standardy. Tie-breaker probíhá ve čtyřech alternativních krocích, které se uplatňují postupně, dokud jeden z nich nevyřeší konflikt.

• Krok 1: stát, ve kterém má osoba stálý domov. Pokud v obou, jde se na krok 2.
• Krok 2: stát užších osobních a ekonomických vztahů (centrum životních zájmů). Pokud není jednoznačný, krok 3.
• Krok 3: stát obvyklého pobytu. Pokud v obou nebo v žádném, krok 4.
• Krok 4: státní občanství. Pokud v obou nebo v žádném, vzájemná dohoda kompetentních orgánů (MAP).

Pro českého podnikatele s rodinou a hlavním byznysem v ČR je tie-breaker téměř vždy ve prospěch ČR, i když tráví v UAE více dní v roce. Centrum životních zájmů přetrvává tam, kde jsou rodinné a ekonomické vazby nejsilnější. Toto je hlavní důvod, proč daňová rezidence v UAE není realisticky dosažitelná čistě přes Golden Visa při zachování rodinného a obchodního centra v ČR.

Golden Visa jako základ pro UAE daňovou rezidenci

Golden Visa je 10leté rezidenční vízum UAE pro vybrané kategorie investorů, podnikatelů, specialistů a manažerů. Nejčastější kategorie využívané českými podnikateli jsou investice do nemovitosti v hodnotě minimálně 2 milionů AED, investice do podílu ve veřejné nebo soukromé společnosti v hodnotě minimálně 2 milionů AED, nebo Talent Pass pro specializované profesionály.

Golden Visa sama o sobě daňovou rezidenci nezakládá. Je to právní pobytový status, který dává držiteli právo žít, pracovat a podnikat v UAE. Daňová rezidence vzniká až tehdy, když je splněn jeden ze tří testů podle Cabinet Decision 85/2022. Golden Visa významně usnadňuje splnění druhého testu (90+ dní s existujícím vízem), ale sama o sobě nestačí.

Pro většinu českých podnikatelů je Golden Visa praktický pilíř UAE setupu, který vytváří právní základnu pro dlouhodobý pobyt bez potřeby každoroční obnovy rezidenčního víza. V kombinaci se skutečným fyzickým přemístěním a se strukturními kroky na české straně může vytvořit stabilní UAE daňovou rezidenci.

183denní test v praxi: co počítat a co dokumentovat

183denní test zní jednoduše, ale jeho aplikace má několik praktických jemností. Zaprvé, dny se typicky počítají podle principu fyzické přítomnosti v zemi: každý den, kdy osoba byla v UAE během některé části dne, se počítá jako celý den. Tranzitní dny přes UAE letiště bez výstupu do země se za přítomnost nepočítají.

Zadruhé, 12měsíční období nemusí korelovat s kalendářním rokem. UAE Cabinet Decision 85/2022 hovoří o „relevantním 12měsíčním období", což umožňuje klouzavé počítání. To je pro rezidenční nárok výhodnější než pevný kalendářní rok.

Zatřetí, dokumentace je klíčová. Pasový záznam ukazuje vstupy a výstupy. UAE Federal Authority for Identity and Citizenship vydává „travel report" přímo z pasového systému, který se typicky používá jako oficiální důkaz přítomnosti. Při sporných případech se mohou přidávat i letenky, hotelová potvrzení, faktury za nájem a jiné důkazy o pobytu.

Česká strana vyžaduje stejný typ dokumentace zrcadlově: když podnikatel tvrdí, že netrávil v ČR více než 183 dní, musí to umět prokázat.

Nejčastější chyby při přerodu CZ→UAE daňové rezidence

V naší praxi se opakují vzory selhání při pokusu o přerod rezidence:

• Podnikatel získá Golden Visa, vydaný Emirates ID, ale nezruší své bydliště (stálý byt) v ČR a neukončí registraci ve zdravotní pojišťovně. Po roce Finanční správa ČR upozorní, že je stále český rezident, a zdaní jeho celosvětový příjem.
• Podnikatel tráví v UAE 200 dní v roce, ale rodina (manžel/ka, děti ve škole) zůstává v ČR. Při tie-breaker analýze prohrává, centrum životních zájmů je v ČR.
• Podnikatel prodá byt v ČR a koupí byt v UAE, ale jeho hlavní byznys (česká s.r.o.) dále operuje v ČR pod jeho denním vedením. Ekonomické vazby přetrvávají v ČR a tie-breaker analýza ho vrací tam.
• Podnikatel oznámí změnu daňové rezidence, ale neukončí všechny relevantní registrace (zdravotní pojišťovna, Okresní správa sociálního zabezpečení, evidence obyvatel). Sporadické kontroly potom vyhledají nesoulad.

Každá z těchto chyb se opravit dá. Ale oprava po vzniku problému je dražší než čistý setup od začátku.

Daňová rezidence v UAE je vstupní element pro většinu složitějších struktur, jako UAE holdingová struktura nebo headquarter služby. Bez čisté rezidenční pozice fungují tyto struktury na slabém základě.

Dvojí rezidence: když oba státy vidí rezidenci

V přechodných obdobích a ve složitějších životních situacích může nastat, že oba státy současně nárokují daňovou rezidenci osoby. Toto je inherentně dočasný stav, ale během něj podnikatel potřebuje koordinovanou strategii. Obecně platí: dokud tie-breaker neřeší konflikt ve prospěch UAE, je třeba se chovat tak, jako kdyby česká rezidence dále platila. To znamená podávat české daňové přiznání z celosvětového příjmu a uplatňovat zápočet UAE daně (kde existuje) podle nové CZ-UAE smlouvy.

Z opačné strany, formální potvrzení UAE daňové rezidence se získává od UAE FTA přes žádost o vydání „Tax Residency Certificate" (TRC). TRC je dokument, který česká strana akceptuje jako důkaz UAE rezidence a který slouží pro účely tie-breaker analýzy. Žádost o TRC se typicky podává po skončení rezidenčního období a vyžaduje prokázání splnění jednoho z testů podle Cabinet Decision 85/2022.

Širší kontext daňové rezidence v rámci UAE struktury, včetně korporátní rezidence společnosti a praktických treaty výhod, je rozpracován v průvodci mezinárodním daňovým plánováním přes UAE.