Daňová optimalizace přes firmu v Dubaji: průvodce 2026

Článek je napsán z pohledu advokáta s praxí v mezinárodním daňovém plánování a partnera v licencovaném poskytovateli korporátních služeb ve Spojených arabských emirátech.

Proč se k tématu UAE vyplatí vrátit v roce 2026

UAE jsou mezi českými podnikateli dlouhé roky známé dvěma podobami. Buď jako daňový ráj s nulovou korporátní daní, nebo jako exotická destinace pro velmi bohaté. Oba obrazy jsou dnes neaktuální a oba vždy příliš zjednodušovaly.

Co se změnilo

Od roku 2024 platí v UAE federální daň z příjmů právnických osob ve výši 9 % ze zisku nad 375 000 AED. Od roku 2023 se na tamní společnosti vztahují pravidla převodních cen postavená na Směrnici OECD. Od roku 2025 je účinný režim Pillar 2, druhý pilíř globální daňové reformy OECD, který zavádí globální minimální daň 15 % pro velké nadnárodní skupiny.

Pravidla ekonomické substance (Economic Substance Regulations), která určovala daňový rámec mezi roky 2019 a 2022, byla v původní podobě zrušena. Substanční požadavky přešly přímo do UAE zákona o korporátní dani, zejména do podmínek pro tzv. Qualifying Free Zone Person status.

Nulová sazba existuje, jen se stala podmíněnou

Nulová sazba přitom nezmizela. Změnila se jen na podmíněnou. Společnost ve Free Zone, která splní kritéria Qualifying Free Zone Person (QFZP), může na svůj kvalifikovaný příjem nadále uplatňovat 0 % korporátní daň, a to bez časového omezení. Podmínky jsou však konkrétní, definice úzké a povinnosti reálné.

Pro koho je tento průvodce

Tento článek je praktickým průvodcem pro etablované české podnikatele, kteří zvažují UAE strukturu. Není to reklamní materiál. Ukazuje, kde UAE struktury fungují, kde ne a, možná nejužitečněji, kde se původní představa klienta rozchází s tím, co je právně obhajitelné.

Průvodce je určen majitelům českých společností (typicky s.r.o. nebo a.s.) se skutečnou přeshraniční činností nebo jejím reálným potenciálem. Tedy těm, kteří mají mezinárodní klientelu, mezinárodní dodavatelské řetězce nebo mezinárodní skupinové struktury. Není určen OSVČ, digitálním nomádům ani podnikatelům orientovaným výhradně na český trh. UAE struktura přináší reálné fixní náklady a pod určitou úrovní ziskovosti se jednoduše nevyplatí. K této hranici se ještě vrátíme.

Důležité upřesnění

Tento článek pokrývá stranu UAE. Českou stranu řeší vždy český daňový poradce klienta. INCORPORTAS jej nenahrazuje, pracujeme s ním souběžně. Konkrétně jde o tato témata na české straně:

• domácí daň z příjmů
• analýza CFC pravidel pro právnické osoby podle § 38fa ZDP
• osvobození podílů na zisku ze zahraničí podle § 19 odst. 9 ZDP (čtyři kumulativní podmínky, mimo jiné sazba daně v zemi rezidence dceřiné společnosti alespoň 12 %)
• oznamovací povinnosti
• exit zdanění podle § 23g ZDP (jednotlivá pravidla pro přemístění daňového domicilu společností a převod aktiv mimo ČR)
• převodní ceny podle § 23 odst. 7 ZDP a navazujících pokynů GFŘ (D-22, D-32, D-34)
• srážkové daně podle § 38d ZDP a smlouvy mezi ČR a UAE č. 206/2024 Sb. (účinné od 1. 1. 2025, nahradila smlouvu z roku 1996)

Daňová optimalizace, plánování a agresivní plánování: tři kategorie

V českém veřejném prostoru se témata kolem mezinárodních struktur často míchají do jednoho hrnce. Výsledkem je buď morální pohoršení nad „daňovými ráji", nebo naopak naivní glorifikace „nulové daně". Ani jedno není užitečné. Proto se vyplatí začít tím, že si ujasníme tři pojmy.

1. Daňová optimalizace

Výběr nejvýhodnější ze zákonných alternativ. Má obchodní logiku, má dokumentaci, má tržní cenu. Český výrobce, který své regionální funkce převede na UAE entitu s reálným provozem a správně nastavenými převodními cenami, dělá optimalizaci. Soudní praxe opakovaně potvrdila, že daňový poplatník není povinen volit nejdražší cestu.

2. Daňové plánování

Širší pojem. Jde o uspořádání podnikatelských činností předem tak, aby se daly předvídat daňové důsledky a sladily se s obchodními cíli. V praxi se s optimalizací prolíná a prakticky každý seriózní podnikatelský záměr obsahuje obě vrstvy.

3. Agresivní daňové plánování

Třetí kategorie. Označuje struktury, které sice formálně respektují literu zákona, ale popírají jeho účel. Jejich znakem je, že ekonomická podstata je slabá nebo chybí a struktura stojí především na daňovém efektu. Nejde o trestný čin (tím je daňový únik podle § 240 a násl. trestního zákoníku — zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby), ale takové struktury jsou zranitelnější vůči obecným pravidlům proti zneužívání (§ 8 odst. 4 daňového řádu — zákaz zneužití práva, ATAD GAAR, UAE GAAR).

V praxi to znamená, že optimalizace i plánování kontrolu zpravidla přežijí. Agresivní plánování se v kontrole obhajuje hůře a výsledek závisí na kvalitě dokumentace, intenzitě ekonomické podstaty a někdy i na tom, jak energicky finanční úřad postupoval v daném roce. Detailní rozbor tří kategorií, českého GAAR podle § 8 odst. 4 daňového řádu, ATAD GAAR, UAE GAAR a hranice vůči § 240 TZ je v Limity daňového plánování při UAE.

Naše pozice

Není dogmatická. Optimalizaci a plánování pro klienty běžně děláme a nepovažujeme to za šedou zónu, je to standardní součást mezinárodního podnikání. Agresivní plánování nezatracujeme paušálně. Vnímáme ho však jako vyšší rizikový profil a klientovi o tom mluvíme otevřeně: jaká je pravděpodobnost zpochybnění, kdo nese důkazní břemeno, kolik by stála obhajoba v případném sporu, kdy se to vyplatí a kdy ne.

Co u klienta vyžadujeme, je informovaný souhlas. Pokud klient riziko zná, dokáže s jeho důsledky žít a vědomě je akceptuje, jeho rozhodnutí patří jemu. Ne advokátovi, který za něj riziko stejně nenese.

Co výslovně odmítáme, je daňový únik. Ten už nepatří do kategorie plánování v žádné podobě. S trestní agendou nepracujeme.

Pět mýtů, se kterými čeští podnikatelé přicházejí na první konzultaci

Většina UAE struktur neselhává kvůli špatné legislativě. Selhávají proto, že podnikatel do nich vstoupil s nesprávným očekáváním. Z let práce s klienty se nám vrací pět představ, které se opakují natolik pravidelně, že si zaslouží být přímo pojmenovány.

Mýtus 1: „UAE firma mi bude fakturovat a mé české s.r.o. vznikne daňový náklad"

Úvaha je jednoduchá. Založím UAE společnost, ta vyfakturuje služby české provozní firmě, faktura se uzná jako daňový výdaj v ČR a příjem v UAE se zdaní při 0 % nebo 9 %. Aritmetika vypadá přesvědčivě.

Problém se zpravidla objeví ve třech bodech:

1. Substance. UAE společnost potřebuje přiměřenou ekonomickou substanci, tedy reálné prostory v UAE, reálné zaměstnance a reálně vykonávané činnosti, aby mohla být posouzena jako skutečný příjemce vygenerovaných zisků. Substanční požadavky v roce 2026 už neřídí starý ESR režim, přešly přímo do zákona o korporátní dani, zejména do podmínek pro QFZP status. Přiměřená substance znamená skutečné lidi přijímající skutečná rozhodnutí v UAE, ne registrovanou adresu.

2. Převodní ceny. Pravidla převodních cen vyžadují, aby služba byla skutečně poskytnuta, aby její cena odpovídala principu tržního odstupu a aby měla obchodní smysl i mimo přesun zisku. V praxi se to nejčastěji zpochybňuje při fakturách, které popisují „manažerské služby" nebo „konzultace" bez důkazu o tom, kdo jakou práci kdy vykonal.

3. Česká pravidla proti zneužívání. Český finanční úřad může uznatelnost výdaje zpochybnit přes § 24 ZDP (daňové výdaje), § 25 ZDP (nedaňové výdaje), nebo v ostřejších případech přes § 8 odst. 4 daňového řádu (zákaz zneužití práva). Faktura přitom může být formálně vystavena i uhrazena a výdaj může být přesto neuznán.

Výsledek bývá typicky stejný: doměření daně, úrok z prodlení a sankce, i několik let po tom, co byla struktura postavena.

Podrobnosti substančních požadavků rozebírá Skutečná činnost (substance) v UAE, převodní ceny při vnitroskupinových transakcích Převodní ceny v UAE, a česká CFC pravidla se substance carve-outem CFC pravidla při UAE entitách.

Mýtus 2: „Přesunu software nebo duševní vlastnictví do UAE a budu ho odtud licencovat"

S touto variantou se setkáváme zejména u českých technologických firem. Vlastník vyvinul cenné duševní vlastnictví přes českou společnost (software, SaaS platformu, značku, patent, zákaznickou databázi) a chce ho převést na UAE entitu. UAE entita pak duševní vlastnictví licencuje buď zpět původní české firmě, třetím stranám, nebo oboje. Výhoda se zdá dvojí. Daňové odpočty v ČR zůstávají zachovány vůči původním nákladům na vývoj a budoucí licenční příjmy se zdaňují v UAE při 0 % nebo 9 %.

Háček: exit zdanění při přesunu IP

Hodnota duševního vlastnictví, která vznikla v české společnosti, se nedá přenést do zahraničí bez daňových důsledků. Ustanovení o exit zdanění podle § 23g ZDP, transponovaná ze směrnice ATAD, vyžadují, aby se při přesunu duševního vlastnictví do zahraničí zdanila jeho reálná tržní hodnota. Převod se posuzuje tak, jako by šlo o prodej za tržní cenu.

Klienti jsou často zaskočeni tím, jak vysoký daňový účet z toho vychází. Hodnotné duševní vlastnictví je hodnotné právě proto, že generuje budoucí příjmy. Finanční úřad zcela oprávněně chce zdanit současnou hodnotu těchto budoucích výnosů dříve, než opustí jurisdikci.

Další vrstvy komplikace

Kromě exit zdanění se přidružuje několik dalších otázek:

• Licenční poplatky mezi spojenými osobami vyžadují dokumentaci převodních cen podle § 23 odst. 7 ZDP a navazujících pokynů GFŘ a musí být srovnatelné s nezávislými tržními transakcemi.
• Srážkovou daň upravuje smlouva ČR–UAE č. 206/2024 Sb. (účinná od 1. 1. 2025), její sazby pro licenční poplatky (v tomto případě 10 %) nejsou nulové.
• UAE entita, která duševní vlastnictví drží, musí splňovat kritéria DEMPE podle Směrnice OECD o převodních cenách, tedy reálně vykonávat funkce vývoje, vylepšování, údržby, ochrany a využívání předmětného duševního vlastnictví. Samotná registrace nestačí.
• Tato pravidla platí stejně i tehdy, když UAE entita licencuje třetím stranám. Samotná existence nezávislého odběratele slabý podkladový převod nenapraví.

Strukturování duševního vlastnictví přes UAE je jedna ze strategicky nejzajímavějších zakázek, jaké děláme. Pokud zvažujete přesun IP, ozvěte se, projdeme spolu, zda a jak to ve vašem případě dává smysl, a co je třeba připravit, aby byla struktura od prvního dne obhájitelná vůči finančnímu úřadu.

Detailní rozbor § 23g ZDP exit tax, oceňování IP přes DCF a relief-from-royalty metody, OECD modifikovaného nexus přístupu, DEMPE rámce a sekvence obhájitelného přesunu IP je v Exit tax při přesunu IP do UAE. Specificky pro české technologické zakladatele SaaS byznysů je rámec v SaaS služby v UAE.

Mýtus 3: „UAE firma půjčí mé české firmě a úrok sníží můj základ daně"

V této variantě UAE entita poskytne půjčku české provozní firmě (nebo jiné spojené osobě) a úrok placený v ČR se zaúčtuje jako daňový výdaj, čímž se zisk přesune do UAE.

Tady se proti sobě naráz postaví několik mechanismů proti zneužívání práva:

• § 23e ZDP (omezení úroků, ATAD). Uznatelnost úrokových nákladů mezi spojenými osobami je omezena, typicky na 30 % daňového EBITDA, s konkrétními prahy a pravidly přenosu do dalších období.
• Pravidla nízké kapitalizace podle § 25 odst. 1 písm. w) ZDP. Uplatní se tam, kde je poměr dluhu k vlastnímu kapitálu nepříznivý (typicky 4:1 pro nebankovní subjekty, 6:1 pro banky a pojišťovny).
• Srážková daň. Vztahuje se na úroky vyplácené spojeným osobám podle smlouvy ČR–UAE č. 206/2024 Sb. (0 % srážková daň na úroky na UAE straně, ale česká strana má vlastní pravidla).
• Převodní ceny. Úroková sazba musí odpovídat tržním podmínkám. UAE věřitel nemůže účtovat uměle vysoký úrok jen na zvýšení odpočtu v ČR.
• Substance věřitele. UAE entita jako věřitel musí mít substanci odpovídající finanční funkci, tedy skutečnou rozhodovací kapacitu, přiměřenou kapitalizaci a relevantní odbornost.

Vnitroskupinové financování přes UAE není ve své podstatě chybné, treasury a finanční funkce jsou výslovně zařazeny mezi Qualifying Activities pro QFZP status. Realizace je však náročná a většina návrhů, se kterými klienti přicházejí, tyto přísné podmínky nesplňuje. Rámec UAE treasury a headquarter služeb pro mezinárodní skupinu rozebírá Headquarter služby v UAE.

Mýtus 4: „Mám Golden Visa, takže jsem daňový rezident UAE"

Toto je možná nejzávažnější mýtus, protože zasahuje osobní daňovou pozici vlastníka, nejen firemní strukturu.

Imigrační status versus daňová rezidence

Rezidenční vízum v UAE včetně Golden Visa je imigrační status. Dává právo zdržovat se v UAE, otevřít bankovní účty, sponzorovat rodinné příslušníky a využívat další služby. Z držitele víza však samo o sobě ještě nedělá daňového rezidenta UAE.

Daňová rezidence v UAE se určuje podle UAE Tax Residency Regulations a prokazuje se certifikátem Tax Residency Certificate, který vydává UAE Federal Tax Authority. Hlavní kritéria jsou dvě. Buď 183 dnů fyzické přítomnosti v UAE během 12 měsíců, nebo 90 dnů přítomnosti spolu s centrem finančních a osobních zájmů v UAE. Jde o testy oddělené od vízového statusu a vyžadují skutečně přenesený život.

Česká strana

Česká daňová rezidence podle § 2 odst. 2 a 4 ZDP zase trvá dokud fyzická osoba reálně neztratí vazby, které ji založily. Typicky bydliště (stálé místo, kde se osoba zdržuje s úmyslem trvale se tam zdržovat) nebo obvyklé bydliště (fyzická přítomnost alespoň 183 dnů v kalendářním roce). Pokud je splněn alespoň jeden z těchto testů, osoba je českým daňovým rezidentem bez ohledu na to, co říkají jiné země.

V případě dvojí rezidence mezi ČR a UAE nastupují tie-breaker pravidla podle čl. 4 smlouvy mezi ČR a UAE č. 206/2024 Sb. Postupně posuzují stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklé bydliště a nakonec státní občanství. Ani ty automaticky neupřednostňují zemi, která vydala nejnovější povolení k pobytu.

Běžným výsledkem je dvojí rezidence. Fyzická osoba zůstává zdanitelná v České republice navzdory tomu, že má UAE vízum a někdy i UAE daňový certifikát. Dodatečné rozmotávání takové situace vyjde podstatně dráž než její správné nastavení hned na začátku.

Detail testů daňové rezidence podle Cabinet Decision 85/2022 (UAE) a § 2 odst. 2 a 4 ZDP (ČR), tie-breaker analýza podle čl. 4 smlouvy ČR–UAE č. 206/2024 Sb. a praktická migrační sekvence jsou v Daňová rezidence v UAE.

Mýtus 5: „Přes UAE firmu budu aktivně obchodovat s kryptem, akciemi nebo forexem při 0 %"

Tento mýtus zasahuje úplně jinou skupinu než předchozí čtyři. Ne podnikatele s provozní firmou, ale investory a obchodníky, kteří slyšeli, že UAE nabízí 0 % režim na činnosti s aktivy. Úvaha bývá následující: založím UAE firmu ve Free Zone, vložím do ní kapitál, přes ni obchoduji krypto, akcie nebo forex a využívám QFZP režim.

Ve skutečnosti jsou tady dva samostatné problémy a oba jsou podstatné.

Problém 1: Úroveň společnosti

Mezi Qualifying Activities patří „držení podílů a jiných cenných papírů na investiční účely". Klíčová jsou dvě slova naráz: držení a investiční. Jejich kombinace vylučuje aktivní obchodování. Pozice se musí držet pasivně, s cílem dlouhodobého investičního zhodnocení, ne krátkodobé spekulace.

Příslušné Ministerial Decisions definují investiční charakter přes dobu držby 12 měsíců nebo přes prokazatelný úmysl držet aktivum nejméně 12 měsíců. Druhá podmínka je důležitá: nejde o rigidní test, který diskvalifikuje každou pozici prodanou dříve, ale o posuzování skutečného záměru investora, podloženého dokumentací (investiční politika, rozhodnutí představenstva, doba skutečné držby v agregátu).

Pozice obchodované aktivně, bez investičního záměru, se jako Qualifying Income neklasifikují a příjem z jejich aktivního obchodování podléhá standardní 9 % sazbě nad hranici 375 000 AED.

V praxi to pro českého zájemce znamená:

• Akcie. Držení akcií jako dlouhodobá investice (s úmyslem držby 12+ měsíců) je Qualifying Activity a může těžit z 0 % režimu. Aktivní obchodování s akciemi Qualifying Activity není.
• Krypto. Aktuální UAE pravidla výslovně zařazují kryptoaktiva mezi aktiva, která mohou být předmětem investičního držení, stejně jako akcie. Dlouhodobé investiční držení kryptoaktiv přes UAE firmu při 0 % tedy možné je, aktivní denní obchodování s kryptem ne.
• Forex. Cizí měna nemá povahu cenného papíru v klasickém smyslu a aktivní forexové obchodování Qualifying Activity není. Pasivní dlouhodobé držení cizí měny jako investice (například kurzová diverzifikace rodinného majetku v rámci family office struktury) je teoreticky obhájitelné pod širším rámcem správy investic, v praxi je však vzácné.

Krátce: držet akcie, krypto nebo jiná kvalifikovaná aktiva přes UAE firmu při 0 % možné je, pokud je splněna 12měsíční investiční držba nebo prokazatelný úmysl. Aktivně obchodovat ne.

Problém 2: Úroveň rezidence samotné společnosti

Druhý problém je vážnější. Pokud konečný vlastník UAE společnosti je zároveň jejím statutárem a aktivně obchoduje ze zahraničí (fyzicky působí v České republice nebo jinde v EU a uzavírá obchody přes počítač připojený k brokerovi), místo skutečného vedení společnosti je tam, kde fyzicky působí obchodník, ne tam, kde je společnost zapsána. Strategická rozhodnutí o činnosti společnosti se fakticky přijímají mimo UAE.

Podle tie-breaker pravidel pro dvojí rezidenci ve smlouvě ČR–UAE č. 206/2024 Sb. a podle § 17 odst. 3 ZDP (kritérium místa vedení) bude taková společnost posouzena jako daňový rezident České republiky. UAE společnost se následně stane plně zdanitelnou na celosvětovém příjmu v ČR při české korporátní sazbě 21 % (od 2024), bez ohledu na to, že má UAE licenci. UAE daňový režim v takovém případě ztrácí význam.

Riziko se dá zmírnit jen ve dvou konfiguracích. Buď je obchodník fyzicky přítomen v UAE a rozhodnutí přijímá tam, nebo jde o plně automatizovaný algoritmický systém reálně umístěný a provozovaný v UAE (s přiměřenou substancí: servery, provoz, monitorování). Cokoli jiného problém vrací zpět.

Český kontext kryptozdanění

K Mýtu 5 patří ještě jedna poznámka pro českého čtenáře. Zdanění kryptoaktiv v České republice je v roce 2026 odlišné od slovenského režimu. Pro fyzickou osobu se příjem z prodeje kryptoaktiv zdaňuje 15 % sazbou daně z příjmů fyzických osob v rámci § 10 ZDP (ostatní příjmy), pro vysoké příjmy nad 36násobek průměrné mzdy (cca 1 760 000 Kč v roce 2026) se uplatní 23 % sazba podle § 16a ZDP. Po novele zákona o daních z příjmů z roku 2025 je při držbě kryptoaktiv déle než 3 roky příjem z prodeje osvobozen od daně z příjmů FO (časový test), s ročním limitem 100 000 Kč pro hodnotový test. Žádné zdravotní ani sociální pojistné se z kryptoaktiv u FO neodvádí.

Pro českého obchodníka s kryptem je tedy domácí daňový režim relativně příznivý oproti slovenskému (kde od 2026 platí progresivní sazba až 35 %). UAE struktura pro krypto obchodníky proto v ČR dává smysl primárně v jiných situacích: u velmi vysoké absolutní úrovně příjmů, při migraci vlastníka, nebo pro strategie, které časový test 3 let nesplní.

Kdy to skutečně funguje

UAE holdingové struktury mohou legitimně fungovat tam, kde jde o dlouhodobé investory držící pozice minimálně 12 měsíců, ve strategii koupit-a-držet, se skutečnou substancí v UAE a s konečným vlastníkem, který je reálně rezidentem UAE. Vhodné jsou například struktury typu family office, dlouhodobá akciová portfolia, účasti v soukromém kapitálu, dlouhodobé realitní holdingy. Ne denní obchodování, ne krátkodobé spekulace s kryptem, alespoň ne bez osobního přesunu vlastníka.

Podrobnosti k podmínkám QFZP statusu a seznamu Qualifying Activities jsou v Podmínky Qualifying Free Zone Person, k místu skutečného vedení (PoEM) a rezidenčnímu testu společnosti v Místo skutečného vedení (PoEM).

Kdy je 0 % v UAE skutečně 0 %

Nejlákavější vlastnost UAE daňového systému, a zároveň nejčastěji nepochopená, je nadále dostupná 0 % korporátní daň. Nemýlíte se, skutečně platí. Není však automatická a cesta k ní se stala konkrétní.

Východiskový rámec

Obecný UAE rámec korporátní daně funguje takto:

• Zdanitelný příjem do 375 000 AED: 0 %
• Zdanitelný příjem nad 375 000 AED: 9 %

Toto je východiskový stav pro Mainland i Free Zone společnosti, které nesplňují podmínky preferenčního režimu.

Cesta k 0 % nad 375 000 AED: režim QFZP

Cestou k skutečné 0 % sazbě na příjem nad 375 000 AED je režim Qualifying Free Zone Person (QFZP). Free Zone společnost, která QFZP podmínky splní, uplatňuje 0 % korporátní daň na svůj kvalifikovaný příjem (Qualifying Income) a 9 % na nekvalifikovaný příjem. Na kvalifikovaný příjem není žádný strop. QFZP může fungovat při 0 % časově neomezeně, pokud podmínky trvají.

Podmínky QFZP statusu v zkratce

1. Přiměřená ekonomická substance v UAE (fyzické prostory, kvalifikovaní zaměstnanci, klíčové činnosti vytvářející příjem vykonávané v UAE).
2. Příjem společnosti musí pocházet z Qualifying Activities definovaných v Cabinet Decision 100/2023 a Ministerial Decision 265/2023.
3. Soulad s principem tržního odstupu a s povinnostmi v oblasti dokumentace převodních cen.
4. Splnění pravidla de minimis: nekvalifikovaný příjem nesmí přesáhnout 5 % celkového příjmu nebo 5 milionů AED, podle toho, co je nižší.
5. Auditovaná účetní závěrka.
6. Nepřihlášení se dobrovolně ke standardnímu 9 % režimu.

Detail šesti kumulativních podmínek QFZP statusu rozebírá Podmínky Qualifying Free Zone Person.

Nejrelevantnější Qualifying Activities pro české klienty

Ministerial Decision 265/2023 definuje 14 Qualifying Activities. Pro českého podnikatele jsou v praxi nejrelevantnější následující. Detailní popis všech 14 aktivit včetně definic, výjimek a interakcí je v Podmínky Qualifying Free Zone Person.

Výroba a zpracování zboží nebo materiálů

Aktivity, které zahrnují transformaci surovin nebo polotovarů na hotové výrobky přes fyzický výrobní proces v UAE. Pro české firmy jde o jednu z nejsilnějších cest do UAE: výroba přirozeně vyžaduje prostory, stroje, zaměstnance a strojový park, což souběžně plní i substance požadavek. UAE z výroby cíleně udělaly strategickou národní prioritu přes program Operation 300bn a Industrial Strategy 2031. Specializované průmyslové Free Zones, zejména KEZAD a ICAD v Abu Dhabi a JAFZA Industrial či Dubai Industrial City v Dubaji, spojují daňový režim způsobilý pro QFZP s přímým napojením na hlubokomořské přístavy (Khalifa Port, Jebel Ali) a s blízkostí rychle rostoucích trhů v Perském zálivu, jižní Asii a východní Africe.

Zájem roste zejména ze strany českých průmyslových skupin z energetického a obranného sektoru, které hledají regionální výrobní nebo montážní základnu pro trhy regionu MENA a Asie.

Obchodování s kvalifikovanými komoditami

Aktivita zahrnuje obchodování s vyjmenovanými komoditami (kovy, minerály, energetické komodity, zemědělské komodity), které jsou v surové formě a obchodované na uznávaných komoditních burzách. Důraz na raw form a recognized exchange market je úmyslný. Obchodování s rafinovanými produkty nebo komoditami mimo regulované burzy typicky nespadá pod tuto kategorii.

Distribuce zboží z designované zóny

Aktivita zahrnuje distribuci zboží, které bylo dovezeno do designované Free Zone, klientovi, který ho dále prodává nebo zpracovává. Klíčové jsou dvě podmínky: zboží musí projít přes designovanou zónu (ne přes běžnou Free Zone) a koncový odběratel musí být další obchodní subjekt (B2B), ne spotřebitel. Tento režim je obvyklý pro regionální distribuci z UAE do MENA, asijských a afrických trhů. Detail je v Distribuční centrum v UAE.

Logistické služby

Aktivity zahrnují přepravu, skladování, manipulaci s nákladem, freight forwarding a související činnosti. Pro české firmy s mezinárodními dodavatelskými řetězci umožňuje UAE logistická entita kombinaci QFZP statusu s napojením na hlubokomořské přístavy a leteckou infrastrukturu (Dubai International Airport, Al Maktoum International).

Služby ústředí skupiny (Headquarter services) pro spojené osoby

Aktivita zahrnuje centrální řízení skupiny, strategické rozhodování, manažerské služby a podpůrnou administrativu pro spojené osoby v rámci mezinárodní skupiny. Klíčová slova jsou spojené osoby. Headquarter služby třetím nepříbuzným klientům (například nezávislé manažerské konzultace) nepatří pod tuto Qualifying Activity. Detail je v Headquarter služby v UAE.

Treasury a finanční služby pro spojené osoby

Aktivita zahrnuje vnitroskupinové financování, cash pooling, řízení kurzového rizika, řízení likvidity a podobné finanční funkce pro spojené osoby ve skupině. Stejně jako u headquarter služeb platí omezení pro spojené osoby. Komerční finanční služby třetím stranám jsou samostatně regulovanou činností a nepatří pod tuto Qualifying Activity.

Držení podílů a jiných cenných papírů na investiční účely

Aktivita zahrnuje pasivní dlouhodobé držení akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů s cílem investičního zhodnocení. Definice investičního účelu se prokazuje přes dobu skutečné držby (12 měsíců a více) nebo přes prokazatelný úmysl takové držby. Aktivní obchodování pod tuto Qualifying Activity nepatří (viz Mýtus 5). Detail je v Holdingová struktura v UAE.

Excluded Activities, které automaticky vyřazují příjem z 0 % sazby

Stejně důležitý je seznam Excluded Activities. Patří sem:

• transakce s fyzickými osobami (s konkrétními výjimkami)
• bankovní činnosti
• pojišťovací činnosti (s konkrétními výjimkami)
• finanční a leasingové činnosti jiné než výslovně kvalifikované
• vlastnictví nebo využívání nemovitostí jiných než obchodních nemovitostí ve Free Zone využívaných QFZP
• vlastnictví nebo využívání duševního vlastnictví mimo kvalifikované podle modifikovaného nexus přístupu

Praktický závěr

Většina českých podnikatelů, kteří přicházejí s očekáváním 0 %, má model podnikání s QFZP režimem slučitelný. Slučitelnost na papíře však není totéž jako soulad v praxi. 0 % sazba je status, který si společnost musí zasloužit správnou klasifikací činností a řádnou dokumentací, a každý rok si ho musí znova udržet skutečnou substancí v UAE a auditovanou účetní závěrkou.

Pět pilířů funkční UAE struktury

Funkční UAE struktura stojí v roce 2026 na pěti pilířích. Pokud kterýkoli z nich chybí, nejde o oslabení, hroutí se celá konstrukce.

1. Správně zvolená UAE jurisdikce

Free Zone, Mainland a Offshore nejsou zaměnitelné:

• Free Zone s potenciálem QFZP je správná volba pro většinu mezinárodně orientovaných firem.
• Mainland licence je nezbytná tam, kde podnik přímo obsluhuje domácí trh v UAE.
• Offshore struktury (například RAK ICC) mají omezený rozsah a jejich pole se v posledních letech zužuje.

Volbu nedělá primárně daňové hledisko, rozhoduje provozní realita podniku. Detail šesti kumulativních podmínek QFZP statusu rozebírá Podmínky Qualifying Free Zone Person.

2. Skutečná ekonomická substance

Pod tímto pojmem se skrývá něco jednoduchého. Reálné prostory v UAE, kvalifikovaní zaměstnanci v UAE, provozní výdaje v UAE přiměřené rozsahu podnikání a, snad nejdůležitější, aby klíčové činnosti vytvářející příjem reálně probíhaly v UAE, a ne jinde. Tento pilíř je nejvíce auditovaný, nejvíce dokumentovaný a nejčastěji nepochopený.

Po zrušení ESR v původní podobě a přenesení jeho logiky do zákona o korporátní dani jsou substanční požadavky vázány přímo na to, zda společnost splňuje podmínky svého deklarovaného daňového režimu. Podstatnou otázkou není, zda je v UAE nějaká substance, ale zda substance odpovídá deklarované funkci. Holdingová, treasury a IP společnost potřebují každá jiný profil substance. Detail substance rámce, profilů pro jednotlivé typy entit a dokumentačních nároků je v Skutečná činnost (substance) v UAE.

3. Správná daňová rezidence společnosti

Společnosti založené v UAE jsou zpravidla daňovými rezidenty UAE ze zákona. Rozhodující však je, aby se místo skutečného vedení společnosti (tedy místo, odkud statutár nebo osoby pověřené řízením reálně přijímají strategická rozhodnutí) nacházelo v UAE.

Pokud strategická rozhodnutí padají z České republiky nebo z jiné země, společnost může být posouzena jako daňový rezident této země a zdaněna podle jejích pravidel, bez ohledu na to, kde je formálně zapsána. Otázka tedy nestojí o vlastníkovi, stojí o tom, kdo reálně společnost vede a odkud. Detail testu místa skutečného vedení (PoEM), tie-breakeru podle čl. 4 smlouvy ČR–UAE č. 206/2024 Sb. a dokumentačních nároků je v Místo skutečného vedení (PoEM).

4. Čistá cesta podílů na zisku a dalších toků zpět do České republiky

Zde se stává rozhodující česká strana struktury. Směrnice EU o mateřských a dceřiných společnostech se na jurisdikce mimo EU včetně UAE nevztahuje. České domácí právo má vlastní režim osvobození podílů na zisku ze zahraničí podle § 19 odst. 9 ZDP, který je však strukturálně odlišný od slovenského § 12 odst. 7 písm. c) ZDP a vyžaduje kumulativní splnění čtyř podmínek.

Test § 19 odst. 9 ZDP pro UAE dividendy

UAE má s Českou republikou uzavřenou novou smlouvu o zamezení dvojího zdanění (č. 206/2024 Sb., účinnou od 1. ledna 2025, která nahradila smlouvu z roku 1996). Pro osvobození dividend podle § 19 odst. 9 ZDP musí být souběžně splněny čtyři podmínky: forma srovnatelná s a.s./s.r.o., 10% podíl 12+ měsíců, sazba daně v zemi rezidence dceřiné společnosti alespoň 12 %, a existence DTT. UAE splňují podmínky 1, 2 a 4, ale podmínku 3 nesplňují: standardní UAE korporátní sazba je 9 % (pod prahem 12 %), QFZP 0 % režim navíc neprochází testem „nelze využít možnost osvobození" podle § 19 odst. 11 ZDP.

Vzhledem k absenci českého ekvivalentu slovenského § 12 odst. 7 písm. c) ZDP existují tři praktické konfigurace pro český tok dividendy:

1. UAE → česká s.r.o. → česká FO. Dividenda z UAE do české s.r.o. jde do samostatného základu daně podle § 20b ZDP, sazba 15 %. Smlouva 206/2024 Sb. limituje srážkovou daň na UAE straně na 0 % (čl. 10 odst. 3 — výrazně lepší než starší smlouva z 1996). Následná dividenda z české s.r.o. fyzické osobě podléhá 15% srážkové dani podle § 36 odst. 2 ZDP.
2. UAE → česká FO přímo. Dividenda z UAE do české FO podléhá 15% srážkové dani na české straně podle § 38f ZDP s nárokem na zápočet UAE daně (0 % na UAE straně podle smlouvy 206/2024 Sb.). Efektivní zdanění: 15 %.
3. UAE → mezičlánek v jiné zemi → ČR. Zařazení holdingové vrstvy v zemi se srovnatelnou sazbou nad 12 % (například Kypr s 12,5 %, nebo EU země s plnou účastnickou výjimkou) může umožnit osvobození podle § 19 odst. 9 ZDP. Architektura je však náročnější a vyžaduje samostatnou analýzu nákladů, kterou je třeba poměřit s prostou 15% sazbou v konfiguracích 1 a 2.

Smlouva ČR–UAE č. 206/2024 Sb. tedy nepřináší automatické osvobození dividend, ale výrazně zlepšuje původní rámec z roku 1996. Konkrétní posouzení režimu § 19 odst. 9 ZDP pro konkrétní strukturu klienta potvrdí vždy český daňový poradce. Detail dividendového toku UAE → ČR včetně tří praktických konfigurací je v Srážková daň při UAE entitách, holdingovou architekturu rozebírá Holdingová struktura v UAE.

5. Compliance

Statutární audit, hlášení skutečného majitele (UBO), povinnosti podle FATCA/CRS, podání korporátního daňového přiznání, registrace a podání DPH pokud se vyžaduje, a dokumentace převodních cen. Nic z toho není pro seriózně strukturovaný subjekt volitelné. Nic z toho se neřeší snadno ze zahraničí. Cena za řádné vedení je reálná, cena za špatné vedení je výrazně vyšší.

Rámec převodních cen v UAE od roku 2023, master/local file požadavky a koordinace s českou stranou jsou v Převodní ceny v UAE.

Převodní ceny: když přijde výzva, je už pozdě

V učebnicích se převodní ceny řeší na začátku. Srovnávací studie, master file, local file, vnitroskupinové smlouvy a dokumentace tržních podmínek připravené ještě před první vnitroskupinovou fakturou. Tak to doporučuje OECD. V praxi to takto téměř nikdo nedělá.

Ve skutečnosti firmy začnou o převodních cenách uvažovat až ve chvíli, kdy jim přijde první výzva z daňového úřadu. Tehdy už bývá pozdě.

Běžný vzorec

Mluvíme to s jistými rozpaky, protože to není doporučení, které by chtěl někdo profesionálně vyslovit. Předstírat však nebude užitečnější. Napříč firmami, se kterými pracujeme (od středně velkých výrobců přes technologické skupiny po mezinárodní konzultační firmy) se opakuje stejný vzorec. Dokumentace převodních cen je připravena buď vůbec, nebo jen formálně, bez reálného porovnávání, dokud něco situaci nedonutí řešit.

Proč má dokumentace hodnotu, i když je „jen v šuplíku"

Problém je v tom, že když přijde moment, kdy je třeba reagovat, postavení daňového poplatníka závisí na tom, zda má připravenou aktuální dokumentaci. Bez ní je poplatník v defenzivě. Finanční úřad může vnitroskupinové ceny zpochybnit a v mnoha evropských jurisdikcích včetně České republiky je oprávněn cenu určit sám, zpravidla v neprospěch poplatníka.

S řádně připravenou dokumentací se však dynamika výrazně mění: důkazní břemeno se vrací na stranu finančního úřadu, který musí prokázat, že dokumentované ceny neodpovídají tržním podmínkám. To je jeden z nejpraktičtějších důvodů, proč udržovat alespoň základní úroveň dokumentace převodních cen. Není to jen formální povinnost, ale reálná právní pozice.

UAE strana od roku 2023

Od roku 2023 má vlastní režim převodních cen i UAE, sladěný se Směrnicí OECD. Společnosti, které pod tento režim spadají, musí v UAE daňovém přiznání plnit oznamovací povinnosti a, nad určitými prahy, připravovat také master file a local file.

Pro českou skupinu s UAE dcerou to znamená, že dokumentace je dnes potřebná na obou stranách struktury a obě její verze musí být vzájemně konzistentní.

Pragmatická cesta

Rozumným minimem je mít v písemné podobě jednoduchou a soudržnou politiku převodních cen doplněnou srovnávací analýzou pro klíčové vnitroskupinové transakce (vnitroskupinové služby, financování, licenční poplatky) v kvalitě přiměřené velikosti těchto transakcí. Nemusí to být master file z „Big Four". Musí to však existovat a musí to být obhajitelné. Nejhorší pozicí je nemít nic.

Důvod, proč většina vlastníků tuto práci odkládá, je zcela pochopitelný. Dokumentace převodních cen nemá viditelný přínos, dokud si ji finanční úřad nevyžádá, a možná si ji nevyžádá nikdy. Stojí peníze předem, vyžaduje informace z firmy a výsledkem je dokument, který se založí a zapomene. V konkurenci s ostatními prioritami prohrává pokaždé, dokud nepřijde výzva a celá kalkulace se nezmění od základu.

To je oblast, kde klientům důrazně doporučujeme přijít za svým domácím daňovým poradcem sami, dříve než se jich na ni zeptá on. Krátká diskuse o aktuálním stavu dokumentace, o materialitě vnitroskupinových transakcí a o mezeře mezi tím, kde dokumentace je a kde by měla být, patří k nejnávratnějším hodinám, které si majitel firmy může dopřát.

Hloubkový rozbor UAE převodních cen, OECD pěti TP metod, funkční analýzy a koordinace ČR↔︎UAE dokumentace je v Převodní ceny v UAE.

Ekonomická hranice: kdy se UAE vyplatí a kdy ne

UAE struktura stojí reálné peníze, při založení i při provozu. Pod určitou úrovní přeshraniční ziskovosti utratí více, než ušetří. Jde o čistou aritmetiku, ne marketing, a poctivá verze tohoto rozhovoru si zaslouží prostor.

Fixní náklady a minimální ziskovost

Roční fixní náklady řádně provozované UAE struktury (licence, obnovy, substance v podobě prostor, zaměstnanců a provozních výdajů, statutární audit, lokální i mezinárodní daňové povinnosti, korporátní služby) se pohybují v desítkách tisíc dolarů ročně. Konkrétní sumy závisí na typu struktury, na zvolené Free Zone, na činnosti a na intenzitě požadované substance a patří do cenové nabídky, ne do článku.

Jako orientační hranice: o UAE struktuře začíná mít smysl uvažovat, když podnikatel umí ukázat roční ziskovost v rozsahu přibližně 180 000 až 200 000 EUR z mezinárodní nebo přeshraniční činnosti, kterou lze legitimně přiřadit UAE entitě na základě substance a funkčního profilu. Pod touto hranicí pohltí náklady struktury daňovou úsporu a návratnost vynaložené energie i nákladů na compliance sklouzne do mínusu. Nad ní se struktura začne vyplácet a při výrazně vyšší ziskovosti dokáže přinést podstatný dlouhodobý prospěch.

Sloveso „legitimně přiřadit" v předchozí větě dělá důležitou práci. UAE struktura není nástrojem na to, aby se zisk papírově přelil. Je nástrojem, který umožňuje uspořádat podnikání tak, aby část funkcí, rozhodnutí a rizik byla v UAE, a v důsledku toho i část zisku. Legitimita tohoto přiřazení stojí na funkcích, ne na fakturaci.

Aktivity, při kterých UAE typicky dává smysl

Některé modely podnikání se do UAE přirozeně hodí. Nejčastěji jde o tyto kategorie. Detail jednotlivých modelů rozebírají samostatné články.

Digitální a znalostní podnikání

• IT a SaaS firmy. Digitální produkt, který lze poskytovat odkudkoli. Klientela může být globální, regionální nebo i čistě česká, rozhodující není kde sedí zákazníci, ale zda má UAE společnost reálný provoz v UAE a místo skutečného vedení v UAE. Detailní rámec pro SaaS byznysy je v SaaS služby v UAE.
• Mezinárodní poradenství a profesionální služby. Manažerské, daňové, právní, technické, vzdělávací, kreativní.

Skupinové funkce pro mezinárodní skupinu

• Holdingové funkce, treasury, financování a služby ústředí skupiny. Rámec headquarter a treasury služeb skupiny je v Headquarter služby v UAE, holdingovou architekturu rozebírá Holdingová struktura v UAE.
• Family office a správa privátního majetku.

Obchod a logistika

• Mezinárodní obchodování se zbožím a komoditami.
• Logistika, distribuční centra v designovaných zónách a námořní obchod. Detail je v Distribuční centrum v UAE.
• Provoz a správa lodí a letadel.

Výroba a průmysl

• Výroba v UAE, obranný průmysl, energetika a obnovitelné zdroje.
• Zemědělství, potravinářství a nápojový průmysl.
• Zdravotnické technologie a zdravotnické pomůcky.

Duševní vlastnictví

• IP holdingy při splnění DEMPE funkcí a modifikovaného nexus přístupu. Detail je v Exit tax při přesunu IP do UAE.

DPH na přeshraniční digitální služby pokrývá DPH na digitální služby z UAE do EU.

Aktivity, které jsou v UAE zakázané

Druhá kategorie je odlišná. Tady nejde o ekonomickou úvahu, ale o tvrdou právní hranici. UAE tyto aktivity buď úplně zakazuje, nebo je licencuje přes velmi úzký režim, do kterého standardní podnikatel neprojde:

• Hazardní hry a online sázení. Federálně zakázáno. Jedinou výjimkou je úzce vymezený licenční režim přes General Commercial Gaming Regulatory Authority pro komerční kasina v Ras Al Khaimah, kam standardní klient neprojde.
• Anonymizační kryptoaktiva (privacy coins) a nástroje na anonymizaci transakcí. Monero, Zcash a obdobná virtuální aktiva, která brání sledování transakcí a vlastnictví, včetně mixérů, jsou v UAE plošně zakázána. Pro legitimní UAE krypto holdingové struktury popsané v Mýtu 5 je tento seznam výjimkou, běžná transparentní aktiva jako Bitcoin nebo Ethereum nejsou dotčena.
• Kanabis, CBD a hemp produkty mimo úzký farmaceutický režim. Federální rámec dovoluje výhradně medicínské aplikace přes licencované farmaceutické hráče. Komerční CBD oleje, výživové doplňky a hemp produkty pro standardního podnikatele zůstávají mimo dosah.
• Nelicencované finanční produkty. Neoprávněné investiční poradenství, fondová správa, retail forex, CFD a binární opce bez licence SCA, VARA nebo DFSA.

Proč UAE českým developerům nefunguje tak, jak si představují

Opakuje se to dost často na to, aby si to zasloužilo samostatné místo v tomto článku. Čeští realitní developeři, zejména ti, kteří čelí vyšší domácí daňové zátěži, se pravidelně ptají, zda by UAE společnost mohla jejich českým projektům fakturovat a snížit tak domácí základ daně.

Ve většině případů je odpověď ne.

Princip místa nemovitosti

Mezinárodní daňová pravidla přiřazují příjmy a služby spojené s nemovitostí zemi, kde se nemovitost nachází, bez ohledu na to, kdo fakturuje. Tento princip platí:

• pro korporátní daň: příjem z nemovitosti se zdaňuje tam, kde nemovitost stojí, výsledek zachovaný prakticky v každé smlouvě o zamezení dvojího zdanění
• pro DPH: služby přímo spojené s nemovitostí se zdaňují v místě nemovitosti podle směrnice EU o DPH a v ČR podle § 10 zákona o DPH

V praxi to znamená, že UAE společnost legitimně nemůže českému developerovi fakturovat:

• projekční a architektonické služby ke konkrétnímu projektu
• technický a stavební dozor
• správu nemovitosti a facility management
• zprostředkování prodeje nebo pronájmu konkrétních jednotek
• due diligence ke konkrétní lokalitě
• marketing vázaný na konkrétní nemovitosti

Všechny tyto služby mají obsahovou vazbu na českou nemovitost a zdaňují se v ČR bez ohledu na to, odkud je faktura vystavena. Důsledky nesprávného nastavení: doměření korporátní daně, povinná registrace UAE entity pro DPH v ČR a ztráta očekávaného daňového efektu.

Kdy UAE pro realitní podnikání smysl mít může

Užší prostor, kde UAE pro realitní podnikání smysl mít může, existuje, ale jen na úrovni skupiny. Pokud developer provozuje mezinárodní skupinu s projekty ve více zemích (například portfolio v ČR, Slovensku, Rakousku, Chorvatsku, případně v UAE), UAE entita může fungovat jako:

• Skupinové treasury centrum. Financování mezi projektovými společnostmi ve skupině, řízení kurzového rizika, cash pooling, potenciálně při 0 % korporátní dani v rámci QFZP.
• Služby ústředí skupiny a strategický management skupiny. Ale výlučně ty, které se neváží na konkrétní nemovitosti: strategie expanze, vztahy s investory, skupinový controlling, plánování nástupnictví. Oddělení od provozních služeb pro konkrétní projekty musí být jednoznačné, smluvně zachycené a podložené reálným konáním. Jinak finanční úřad službu překlasifikuje jako spojenou s nemovitostí a struktura padá.

Pro developera s jedním-dvěma domácími projekty UAE zpravidla žádnou hodnotu nepřinese. Pro mezinárodní realitní skupinu může dávat smysl úzce vymezený výsek funkcí typu treasury a ústředí. Architektura však musí být od prvního dne nastavena s jasnými hranicemi.

Když není problém vaše firma, ale vaši zákazníci

Toto je aspekt, o kterém se ve veřejných článcích o UAE strukturách hovoří vzácně. Při některých modelech podnikání však ekonomiku struktury výrazně mění, a jinde rozhoduje úplně.

DPH přes reverse charge

Když UAE společnost fakturuje služby českému zákazníkovi, ten musí DPH samozdanit přes režim přenesení daňové povinnosti, tedy přiznat a odvést DPH v ČR. Pro plně registrovaného plátce DPH s plným nárokem na odpočet jde o administrativní operaci bez reálného nákladu.

Kde se to stane reálným nákladem

Problém se objeví u dvou kategorií českých zákazníků:

• Čeští zákazníci, kteří nejsou registrováni k DPH. Například menší firmy pod registračním prahem nebo subjekty s osvobozenými činnostmi (zdravotnická zařízení, vzdělávací instituce, banky, pojišťovny, některé sociální služby). Ti musí DPH samozdanit v plné výši, ale odpočet uplatnit nemohou. Sazba 21 % se pro ně stává reálným nákladem.
• Čeští zákazníci s poměrným odpočtem. Banky, pojišťovny, subjekty se smíšenou činností. Samozdaní DPH v plné výši, ale odpočet si uplatní jen poměrnou částí podle koeficientu. Neuplatněná část je opět reálný náklad.

Nejde o okrajový bod. V naší praxi se ukazuje, že velká část českých podnikatelů, kteří přicházejí s plánem UAE struktury, chce přesně toto: vytvořit si daňový výdaj přes fakturaci z UAE, přičemž jejich česká přijímající entita má často přesně ten profil, který DPH neodpočte. Poměrný režim nebo neregistrace z důvodu poskytování osvobozených služeb (zdravotnictví, vzdělávání, vybrané finanční služby, sociální oblast). V takových případech je DPH limitujícím faktorem. Faktura z UAE vytvoří v ČR neuplatnitelný DPH náklad, který zpravidla převýší úsporu na korporátní dani.

Jediný únik je v situaci, kdy se i UAE společnost kvalifikuje na stejné osvobození jako česká přijímající entita (například při konkrétních zdravotnických službách), což jsou velmi úzké výjimky, ne všeobecné řešení.

Před rozhodnutím o UAE struktuře se proto vyplatí zmapovat si zákaznickou základnu (nebo zamýšlenou přijímající entitu) podle statusu DPH. Při nezanedbatelné části B2B podniků rozhoduje právě tato proměnná o tom, zda má UAE struktura smysl vůbec zvažovat. Detailní rámec EU DPH na digitální služby z UAE entit (princip místa odběratele, EU OSS Non-Union scheme, česká 21 % DPH, B2B reverse charge) je v DPH na digitální služby z UAE do EU.

Poctivý závěr této sekce

Rozhodnutí, zda UAE struktura pro vaše podnikání dává smysl, stojí v praxi na čtyřech otázkách:

1. Zda lze části vašich funkcí a rozhodnutí legitimně přiřadit reálný provoz v UAE.
2. Zda zákaznická základna a DPH profil nevyřadí ekonomiku ze hry.
3. Zda ziskovost přesahuje hranici, pod kterou náklady struktury převyšují úsporu.
4. Zda jste ochotni stavět substanci a místo skutečného vedení poctivě od prvního dne.

Kladná odpověď na všechny čtyři znamená, že UAE může být pro vás silný nástroj. Pokud u některé váháte, úvodní konzultace je přesně na to, abychom to prošli spolu, dříve, než se rozhodne.

Seriózní poradce tyto otázky položí už na první konzultaci, ještě předtím, než se začne mluvit o licencích.

Co se změnilo a co se ještě mění

Regulační rámec kolem UAE struktur se za poslední tři roky posunul víc než za předchozích deset. Pohyb se přitom nezastavil. Struktura optimální v roce 2022 už dnes nemusí být optimální a struktura optimalizovaná dnes bude potřebovat každoroční revizi.

Časová osa nejdůležitějších změn

• 2023. UAE zavádí pravidla převodních cen vycházející ze Směrnice OECD. Oznamovací povinnosti platí v širokém záběru, požadavky na master file a local file nad stanovenými prahy.
• 2024. UAE federální korporátní daň nabývá účinnosti v sazbě 9 % nad zisk 375 000 AED. Spouští se režim Qualifying Free Zone Person (QFZP), který při splnění podmínek zachovává 0 % na kvalifikovaný příjem.
• 2024 a 2025. Ministerial Decisions postupně upřesňují a zužují rozsah Qualifying Activities, Qualifying Income i Excluded Activities. Pravidla ekonomické substance (ESR) jsou v původní podobě zrušena, substanční požadavky jsou překlopeny přímo do zákona o korporátní dani.
• 2025. UAE spouští druhý pilíř globální daňové reformy OECD (Pillar 2) pro velké nadnárodní skupiny s konsolidovaným obratem nad 750 milionů EUR, zavádí dorovnávací mechanismus k 15 % globální minimální efektivní sazbě. Převážné většiny českých podnikatelů se to netýká, ale skupiny blížící se k této hranici musí plánovat dopředu.
• 2025 a dále. Pravidla EU v oblasti daňové transparentnosti se nadále rozšiřují. DAC 7 se vztahuje na provozovatele digitálních platforem, DAC 8 pokryje poskytovatele služeb v oblasti kryptoaktiv. Automatická výměna informací podle CRS se dále prohlubuje.

Směr vývoje

Směr vývoje je jednoznačný: víc informací automaticky vyměňovaných přes hranice, víc substance potřebné na preferenční režimy, méně tolerance vůči strukturám, které existují jen na papíře. Není to specificky UAE trend, jde o globální směr a UAE se dnes s ním sladí namísto toho, aby z něj byly výjimkou.

Český kontext

Pro českého čtenáře stojí za zmínku ještě jeden kontext. České podnikatelské prostředí se v posledních letech změnilo natolik, že zájem o UAE struktury roste i z důvodů, které přímo s UAE nesouvisí:

• zvýšení korporátní daně z 19 % na 21 % od roku 2024 (konsolidační balíček, zákon č. 349/2023 Sb.)
• zavedení daně z mimořádných zisků (windfall tax) na vybrané sektory (od 2023, postupné fázování)
• zvýšení odvodů OSVČ od roku 2024 (zvýšený minimální vyměřovací základ pro sociální pojištění)
• postupná digitalizace daňové správy a automatická výměna informací podle CRS, DAC 6, DAC 7, DAC 8
• obecné zpřísňování regulačního a daňového prostředí přes konsolidační balíčky

Pro každého českého podnikatele s UAE strukturou platí: struktura potřebuje řádnou každoroční revizi. Ne formální obnovení licence, ale skutečné posouzení toho, zda struktura ještě stále dělá, na co byla navržena, zda substance stále odpovídá funkcím, zda nové regulace posunuly analýzu a zda podpůrná dokumentace je aktuální. Toto není volitelné. Je to cena za podnikání v jurisdikci, která se ze statické změnila na dynamickou.

Kdo co dělá: tým, který reálně postaví funkční strukturu

Funkční UAE strukturu postaví tým poradců, ne jeden poskytovatel. Nikdo sám nepokrývá celý obraz a poskytovatel, který tvrdí opak, se buď přeceňuje, nebo zkresluje to, co práce skutečně obnáší. Seriózní poradce účast ostatních poradců klienta vítá, právě od ní totiž závisí kvalita výsledku.

Český daňový poradce klienta

Není to vedlejší role, je to role ústřední. Česká daň z příjmů, analýza CFC pravidel podle § 38fa ZDP, posouzení testu osvobození podílů na zisku ze zahraničí podle § 19 odst. 9 ZDP (čtyři kumulativní podmínky včetně testu sazby 12 %), exit zdanění podle § 23g ZDP, dokumentace převodních cen na české straně podle pokynů GFŘ (D-22, D-32, D-34), oznamovací povinnosti, analýza srážkových daní podle smlouvy ČR–UAE č. 206/2024 Sb. To vše patří lokálnímu poradci, který zná celou domácí pozici klienta. UAE struktura postavená bez jeho účasti od začátku stojí na polovině základů.

Slovenský advokát klienta se zaměřením na obchodní nebo daňové právo

Smluvní architektura na české straně (společenské smlouvy, vnitroskupinové smlouvy o službách, licenční smlouvy, úvěrové smlouvy, corporate governance českých entit) patří kvalifikovanému lokálnímu advokátovi. Právě dobře připravené smlouvy později umožňují prokázat substanci, převodní ceny i obchodní logiku.

U cezhraničních záležitostí dává smysl, aby v týmu klienta působil i slovenský advokát s praxí v mezinárodním daňovém právu. Důvod není formální. Český advokát zpravidla v UAE nepůsobí, slovenský advokát s licencí v UAE a praxí ve volání cezhraničních struktur dokáže být užitečným prostředníkem mezi českou stranou (kde nejlépe rozumí lokální poradce klienta) a stranou UAE (kde působí poskytovatel korporátních služeb).

Jazykově je spolupráce přirozeně blízká, slovenský právní systém je s českým z velké části kompatibilní (společný kontext do roku 1993, paralelní vývoj norem v ZDP/zákonu o daních z příjmů, ATAD transpozice, OECD rámce) a slovenští advokáti s dlouholetými spolupracemi v České republice rutinně koordinují s českými partnery v každodenní praxi.

UAE poskytovatel korporátních služeb

Strana UAE (založení společnosti, výběr a udržování licence, povinnosti ve vztahu ke korporátní dani v UAE, DPH pokud je relevantní, nastavení substance, hlášení skutečného majitele, koordinace statutárního auditu, vztahy s bankami, pobytová víza a dokumentace převodních cen na straně UAE) patří licencovanému poskytovateli korporátních služeb v UAE. Tuto úlohu vykonává INCORPORTAS.

Naše pozice

Pokrýváme stranu UAE. Nevystupujeme jako daňoví poradci v domovské zemi klienta a tuto úlohu nezastupujeme. Přidanou hodnotu vidíme v tom, že mluvíme stejným jazykem jako lokální daňový poradce klienta. Autor článku je slovenský advokát s praxí v mezinárodním daňovém plánování, což přeshraniční koordinaci výrazně usnadňuje. Slovenské a české právní systémy jsou si jazykově i strukturálně blízké, dlouhodobé spolupráce s českými partnery v Praze, Brně a regionech jsou pro nás rutinou.

INCORPORTAS je zároveň institucionálně ukotven v slovenském podnikatelském prostředí v UAE. Aktivně spolupracujeme se Slovenským velvyslanectvím v Abu Dhabi a Slovenskou agenturou pro rozvoj investic a obchodu (SARIO). Autor článku je členem představenstva Slovak Business Council při Dubai Chamber of Commerce. Pro českého klienta to znamená poskytovatele, který funguje transparentně, v rámci etablovaných institucionálních kanálů, s regionálním dosahem na Slovensku, v České republice i v zemích Visegrádské skupiny a s přímým napojením na oficiální obchodní infrastrukturu mezi střední Evropou a UAE.

Spolupráce s lokálními poradci klienta je u nás pravidlem, ne výjimkou. Ve většině zakázek je úvodní hovor v sestavě klient, jeho daňový poradce, INCORPORTAS, a struktura se formuje společně od první diskuse.

Jak začít: prvním krokem není založit firmu

Prvním krokem při zvažování UAE struktury není volba Free Zone, výběr názvu společnosti ani podání žádosti o licenci. Prvním krokem je střízlivý pohled na samotné podnikání.

Otázky, které stojí za zamyšlení před první konzultací

Dříve než se začne jakýkoli rozhovor o licencích, vyplatí se mít názor na následující body, nebo alespoň jasné otázky k nim:

1. Model podnikání. Co vaše firma reálně dělá a kdo jsou její zákazníci? Jaká část obratu je přeshraniční a kde je geograficky soustředěná?
2. Ziskovost z mezinárodní činnosti. Jakou část zisku lze důvěryhodně přiřadit funkcím, rozhodnutím nebo aktivům, která se mohou legitimně přesunout do UAE nebo tam být umístěna? Otázka nestojí tak, „kolik zisku bych uměl přesunout", ale „jaká část mého podnikání má skutečně mezinárodní rozměr, který by substance v UAE odůvodnila".
3. Vlastnická struktura. Kdo firmu vlastní a přes jaké entity? Jsou akcionáři fyzické osoby nebo společnosti a ve kterých zemích?
4. Ochota přesunout funkce a rozhodování. Je majitel firmy reálně ochotný umístit do UAE skutečné funkce (rozhodnutí, lidi, provoz nebo alespoň konkrétní pracovní balíky) a zvážit i otázku, kdo bude statutárem a odkud bude společnost reálně vedena? Pokud je odpověď na tyto otázky ne, UAE struktura fungovat nebude a seriózní poradce to řekne hned na prvním hovoru.
5. Domácí daňový poradce. Kdo v současnosti zaštiťuje vaši daňovou agendu doma? Pokud již poradce máte, je k dispozici zapojit se do diskuse? Pokud ho nemáte, jeho výběr je jednou z prvních věcí, s kterými pomáháme.

S předběžnými odpověďmi na tyto otázky je přirozeným dalším krokem úvodní konzultace: soustředěná diskuse o vašem podnikání a osobní situaci, dostatečně hloubková na to, aby se dalo posoudit, zda má UAE struktura pro vás smysl, jak by v hrubých rysech vypadala a jak by zapadla vedle vašich existujících evropských poradců. Pokud tato diskuse ukáže, že struktura smysl nedává, řekneme to přímo. Stává se to a říct to je součástí práce.

Co si z článku odnést

UAE struktury zůstávají legitimním a hodnotným nástrojem pro etablované české podnikatele se skutečnou mezinárodní činností. Použité rozumně dokážou podpořit daňovou efektivnost, regionální přístup k trhu, architekturu mezinárodní skupiny i dlouhodobé uspořádání majetku. Použité nesprávně se stanou drahou pastí, která přinese více problémů, než vyřeší.

Rozdíl mezi těmito dvěma scénáři zřídka spočívá v legislativě. Téměř vždy spočívá v kvalitě rozhodnutí z prvních tří měsíců. V poctivosti úvodní analýzy, v promyšlenosti strukturálního návrhu, v reálnosti plánu substance a v ochotě majitele firmy slyšet i to, co slyšet nechtěl.