QFZP v UAE: 6 kritérií pre 0 % korporátnu daň (2026)

QFZP režim, plným menom Qualifying Free Zone Person, je jediná legálna cesta v UAE k trvalej 0 % korporátnej dani nad zákonným prahom 375 000 AED. Nie je to však automatický status žiadnej Free Zone spoločnosti. Stojí na šiestich konkrétnych podmienkach, ktoré spoločnosť musí splniť pri vstupe a každoročne obhájiť cez auditovanú účtovnú závierku a daňové priznanie. Prvá podmienka, kvalifikovaná činnosť podľa Cabinet Decision 100/2023, je najprísnejšia: marketingové služby, štandardné IT služby tretím stranám a maloobchod do tohto rámca nepatria a UAE Free Zone spoločnosť pre tieto aktivity zdaňuje rovnakých 9 % nad prahom ako Mainland spoločnosť. Šiestou podmienkou, ktorá v praxi tiež bezpečne padá, je substance: flexi-desk s nominee riaditeľom v Bratislave nesplní test reálnej prítomnosti, akokoľvek formálne korektne to vyzerá v licenčnom papieri. Tento článok prechádza každú podmienku v poradí, v akom sa testuje v praxi, a ukazuje, kde slovenskí podnikatelia najčastejšie zlyhávajú. Je hĺbkovým doplnkom k širšiemu sprievodcovi medzinárodným daňovým plánovaním cez UAE, ktorý QFZP spomína len v širšom rámci.

Čo QFZP status v UAE je a čo nie

QFZP nie je vlastnosť Free Zone licencie. Je to status v zmysle zákona o korporátnej dani UAE, ktorý si spoločnosť aktívne nárokuje vo svojom daňovom priznaní a každoročne obhajuje. Free Zone licencia je vstupná podmienka, sama o sebe negarantuje nič.

Spoločnosť so statusom QFZP uplatňuje 0 % korporátnu daň na svoj kvalifikovaný príjem (Qualifying Income) a 9 % na nekvalifikovaný príjem (Non-Qualifying Income). Žiadny strop na kvalifikovaný príjem neexistuje, žiadne časové obmedzenie tiež. Pokiaľ QFZP podmienky trvajú, status trvá s nimi.

Alternatívou je bežný 9 % režim. Free Zone spoločnosť, ktorá QFZP podmienky nesplní alebo sa rozhodne ich neuplatniť, podlieha rovnakému zdaneniu ako Mainland spoločnosť: 0 % do 375 000 AED, 9 % nad. Pri nízkej ziskovosti je rozdiel medzi QFZP a bežným režimom marginálny. Pri vysokej ziskovosti zásadný. Tu sa v praxi rozhoduje, či má pre konkrétny biznis QFZP zmysel.

Šesť QFZP podmienok v poradí, v ktorom sa testujú

QFZP podmienky sa nečítajú izolovane. Tvoria reťaz, v ktorej slabý článok ruší celý status.

1. Adekvátna ekonomická substance v UAE

Fyzické priestory, kvalifikovaní zamestnanci a Core Income-Generating Activities (CIGA) vykonávané v UAE. FTA (Federal Tax Authority) hodnotí substance vzhľadom na povahu a objem činnosti. Žiadny pevný kvantitatívny test neexistuje. Pre malú obchodnú entitu môže stačiť jedna kancelária a jeden kvalifikovaný zamestnanec. Pre asset managera spravujúceho stovky miliónov AED nie. Detail substance rámca rozoberá Skutočná činnosť (substance) v UAE.

2. Príjem z Qualifying Activities

Príjem spoločnosti musí pochádzať z Qualifying Activities definovaných v Cabinet Decision č. 100/2023 a Ministerial Decision 265/2023. Kompletný zoznam 14 aktivít s definíciami je v ďalšej sekcii tohto článku. Marketingové, bežné IT konzultačné a poradenské služby pre nezávislé tretie osoby na zozname nie sú.

3. Súlad s arm's length princípom a TP dokumentácia

Každá transakcia s prepojenou osobou musí byť cenovo nastavená podľa trhových podmienok. Nad zákonnými prahmi vzniká povinnosť pripraviť local file a master file. Pre slovenských klientov spúšťa povinnosti aj na slovenskej strane podľa § 17 ods. 5 a § 18 ZDP. Tu európski klienti najčastejšie podceňujú dosah: ich UAE spoločnosť fakturuje európskej materskej a ceny sú nastavené od oka. To neprejde auditom v UAE a neprejde ani auditom v Európe. Detail je v Transferové oceňovanie v UAE.

4. Splnenie pravidla de minimis

Nekvalifikovaný príjem nesmie presiahnuť 5 % celkového príjmu alebo 5 miliónov AED (cca 1,36 milióna USD), podľa toho, čo je nižšie. Toto je tvrdý prah. Pri jeho prekročení stráca spoločnosť QFZP status pre celé daňové obdobie, nielen pre nekvalifikovaný príjem. Pravidlo je v praxi najčastejším tichým zlyhaním a venujeme mu vlastnú sekciu nižšie.

5. Auditovaná účtovná závierka

Pre QFZP nie je voliteľná. Spoločnosť, ktorá audit neabsolvuje, stráca status. Typický náklad ročného auditu pre štandardnú SME entitu v UAE: 1 500 až 2 500 USD ročne. Audit musí vykonať externá firma registrovaná v UAE.

6. Neprihlásenie sa dobrovoľne k 9 % režimu

Voľba 9 % režimu je nezvratná na päť po sebe nasledujúcich daňových období. Vykoná sa buď explicitne v daňovom priznaní, alebo implicitne tým, že spoločnosť poruší ktorúkoľvek z predchádzajúcich piatich podmienok.

Reťaz je úplná. Prerušenie v ktoromkoľvek bode vedie k rovnakému dôsledku: spoločnosť sa zdaňuje sadzbou 9 % nad 375 000 AED za celé obdobie a za štyri nasledujúce obdobia.

Kompletný zoznam 14 Qualifying Activities podľa MD 265/2023

Ministerial Decision 265/2023, Article 2, Clause 1 definuje 14 Qualifying Activities. Každá má presné kritériá, ktoré v praxi určujú, či sa konkrétny obchodný model kvalifikuje pre 0 % QFZP režim. Definície vychádzajú z oficiálneho znenia rozhodnutia a publikovaných usmernení FTA.

a) Výroba tovarov alebo materiálov

Transformácia surovín alebo komponentov na hotové výrobky cez fyzický výrobný proces. Vyžaduje fyzickú výrobnú kapacitu v UAE: výrobnú halu, stroje, výrobných pracovníkov a kvalifikovaný technický personál. Pre slovenské strojárske, energetické a obranné firmy je výroba prirodzene najsilnejšou cestou do UAE, lebo výrobná substance pokrýva všetky QFZP požiadavky.

b) Spracovanie tovarov alebo materiálov

Úprava, montáž, balenie alebo iné spracovanie tovarov, ktoré nemení podstatný charakter produktu, ale pridáva mu hodnotu. Zahŕňa napríklad finálnu montáž, zákazkovú úpravu, balenie pre cieľové trhy, kvalitatívnu kontrolu. Rozdiel oproti výrobe (a) je v hĺbke transformácie.

c) Obchodovanie s kvalifikovanými komoditami

Obchodovanie s vymenovanými komoditami v surovej forme, obchodovanými na uznávaných komoditných burzách. Kvalifikované komodity zahŕňajú kovy (zlato, striebro, meď, hliník), minerály (železná ruda, fosfát), energetické komodity (ropa, plyn) a poľnohospodárske komodity (pšenica, cukor, kakao). Dôraz na raw form a recognized exchange market je úmyselný. Obchodovanie s rafinovanými produktmi (palivá, hotová oceľ) alebo komoditami mimo regulovaných búrz spravidla nespadá pod túto aktivitu.

d) Držanie podielov a iných cenných papierov na investičné účely

Pasívne dlhodobé držanie akcií, dlhopisov a iných cenných papierov s cieľom investičného zhodnotenia. Test investičného účelu sa preukazuje cez dobu skutočnej držby (12 mesiacov a viac) alebo cez preukázateľný úmysel takejto držby. Aktívne obchodovanie pod túto aktivitu nepatrí. Sem spadajú typické family office, investičné holdingy a passive equity portfolios. Detail je v Holdingová štruktúra v UAE.

e) Vlastníctvo, riadenie a prevádzka lodí

Komerčná prevádzka námorných plavidiel: vlastníctvo lodí, ich riadenie cez UAE entitu a prevádzka v medzinárodnom alebo regionálnom obchode. Aktivita podporuje UAE maritime ambície a využíva napojenie na prístavy Jebel Ali a Khalifa Port. Vlastníctvo jachty pre osobné použitie pod túto aktivitu nepatrí.

f) Zaisťovacie služby

Zaisťovacie služby pod regulačným dohľadom príslušného UAE orgánu (typicky Central Bank Insurance Sector alebo DFSA pre DIFC entity). Aktivita je obmedzená na regulované zaisťovacie spoločnosti s príslušnou licenciou. Primárne poistenie pod túto aktivitu nepatrí, je v zozname Excluded Activities.

g) Správa fondov

Riadenie investičných fondov pod regulačným dohľadom príslušného UAE orgánu (SCA, DFSA, FSRA). Aktivita je obmedzená na regulovaných fund managers s príslušnou licenciou. Zahŕňa správu open-ended a closed-ended fondov, hedge fondov a private equity fondov.

h) Správa majetku a investícií

Správa privátneho majetku a investičných portfólií pre individuálnych klientov pod regulačným dohľadom príslušného UAE orgánu. Aktivita je obmedzená na regulovaných wealth managers. Typicky private banking a discretionary asset management služby cez DIFC alebo ADGM entity.

i) Headquarter služby pre prepojené osoby

Centrálne riadenie skupiny, strategické rozhodovanie, manažérske služby a podporná administratíva pre prepojené osoby v rámci medzinárodnej skupiny. Kľúčová fráza je prepojené osoby. Headquarter služby tretím nepríbuzným klientom (napríklad nezávislé manažérske konzultácie) pod túto aktivitu nepatria, klasifikujú sa ako bežné konzultačné služby a sú non-qualifying. Detail je v Headquarter služby v UAE.

j) Treasury a finančné služby pre prepojené osoby

Vnútroskupinové financovanie, cash pooling, riadenie kurzového rizika, riadenie likvidity a podobné finančné funkcie pre prepojené osoby v skupine. Rovnako ako pri headquarter službách platí obmedzenie pre prepojené osoby. Komerčné finančné služby tretím stranám sú samostatne regulovanou činnosťou a pod túto aktivitu nepatria.

k) Financovanie a lízing lietadiel

Financovanie a lízing celých lietadiel, motorov a vymeniteľných komponentov (rotables). Aktivita podporuje UAE ako aerospace a aviation hub. Typicky cez špecializované leasing entity v DIFC alebo DAFZA. Vlastníctvo súkromného lietadla pre osobné použitie pod túto aktivitu nepatrí.

l) Distribúcia tovarov z designovanej zóny

Distribúcia tovarov, ktoré boli dovezené do designovanej Free Zone, klientovi, ktorý ich ďalej predáva, spracováva alebo upravuje na účely ďalšieho predaja. Dve kľúčové podmienky:

• Tovar musí prejsť cez designovanú zónu (nie cez bežnú Free Zone). Designované zóny majú špecifický colný status a sú vymenované Cabinet Decisions.
• Koncový odberateľ musí byť ďalší obchodný subjekt (B2B), ktorý tovar ďalej predáva, spracováva alebo reformuluje. Priamy predaj koncovým spotrebiteľom pod túto aktivitu nepatrí.

Tento režim je obvyklý pre regionálnu distribúciu z UAE do MENA, ázijských a afrických trhov. Detail je v Distribučné centrum v UAE.

m) Logistické služby

Preprava, skladovanie, manipulácia s nákladom, freight forwarding, customs clearance a súvisiace činnosti. Pre slovenské firmy s medzinárodnými dodávateľskými reťazcami umožňuje UAE logistická entita kombináciu QFZP statusu s napojením na hlboko morské prístavy (Jebel Ali, Khalifa Port) a leteckú infraštruktúru (Dubai International Airport, Al Maktoum International).

n) Pomocné činnosti k uvedeným aktivitám

Aktivity, ktoré sú pomocnými k Qualifying Activities a) až m), ak neslúžia ako samostatná podnikateľská činnosť. Príklad: in-house účtovníctvo, IT podpora a HR funkcie podporujúce vlastnú výrobnú alebo distribučnú činnosť spoločnosti môžu spadať pod ancillary aktivity. Účtovníctvo poskytované tretím stranám ako samostatná služba pod túto kategóriu nepatrí.

Qualifying Income verzus Non-Qualifying Income

Aj keď spoločnosť spĺňa šesť všeobecných podmienok, existuje ešte test na úrovni jednotlivých príjmov. Aktivita môže byť kvalifikovaná, ale konkrétna transakcia nemusí. A naopak, výnimočne, aj opačne.

Príjem od iného Free Zone Persona za kvalifikovanú aktivitu je vo všeobecnosti Qualifying Income. Príjem od mainland UAE klienta vo všeobecnosti nie, aj keď by tá istá aktivita pre Free Zone klienta kvalifikovaná bola. Príjem od zahraničného klienta sa kvalifikuje tam, kde je aktivita na zozname a transakcia nie je inak vylúčená.

V praxi to znamená, že QFZP spoločnosť sleduje svoj príjem transakciu po transakcii, nie v agregáte. Klientsky register sa delí na kvalifikované, nekvalifikované a vylúčené prúdy. Pre účtovníctvo to nie je triviálne. V prvom roku QFZP statusu sa oplatí prejsť kvalifikačnú maticu s daňovým poradcom skôr, než sa zafixujú účtovné kódy a fakturačné toky.

Excluded Activities, čo automaticky vyraďuje príjem z QFZP

Popri zozname kvalifikovaných aktivít existuje zoznam Excluded Activities. Príjem z nich je kategoricky vylúčený z 0 % sadzby, bez ohľadu na zvyšok biznis modelu. Patria sem:

• transakcie s fyzickými osobami, s konkrétnymi výnimkami pre pohostinstvo, dopravu, vzdelávanie a podobné kontexty,
• bankové činnosti, s úzkymi výnimkami pre treasury a financovanie prepojených osôb,
• poisťovacie činnosti, s úzkymi výnimkami pre zaistenie,
• finančné a lízingové činnosti iné než tie, ktoré sú špecificky kvalifikované,
• vlastníctvo alebo využívanie nehnuteľností iných než obchodných nehnuteľností vo Free Zone využívaných QFZP,
• vlastníctvo alebo využívanie duševného vlastníctva, ktoré nesplňa OECD modifikovaný nexus prístup.

Rozdiel medzi Excluded a Non-Qualifying je dôležitý. Non-Qualifying príjem sa zdaňuje pri 9 % a podlieha de minimis testu. Excluded príjem sa zdaňuje pri 9 % a, pri prekročení vlastných prahov, diskvalifikuje spoločnosť úplne z QFZP statusu. Excluded je tvrdší test.

De minimis pravidlo a jeho pasca

De minimis pravidlo umožňuje QFZP zarobiť určitý nekvalifikovaný príjem bez straty statusu. Limit je dvojkoľajný: nekvalifikovaný príjem nesmie presiahnuť 5 % celkového príjmu alebo 5 miliónov AED, podľa toho, čo je nižšie.

Jeden údaj robí efekt konkrétnym. Spoločnosť s celkovým príjmom 80 miliónov AED má 5 % limit 4 milióny AED, nie 5 miliónov. Platí nižší. Pri celkovom príjme 200 miliónov AED je limit stále 5 miliónov AED, lebo 5 % výpočet by dal 10 miliónov, nad absolútnym stropom. V oboch prípadoch je vstupná otázka rovnaká: koľko z bežného toku spoločnosti je technicky nekvalifikovaného bez toho, aby si to niekto všimol?

Bežné zdroje nepovšimnutého nekvalifikovaného príjmu:

• drobné marketingové alebo reklamné faktúry, ktoré nie sú pomocnou činnosťou k hlavnej aktivite,
• poradenstvo pre nezávislú stranu mimo kvalifikovaného zoznamu,
• príležitostné fakturovanie mainland klienta za inak kvalifikovanú aktivitu,
• prenájom vlastnej kancelárie inej entite, ak nie je klasifikovaný ako pomocná aktivita.

De minimis monitoring nie je úloha na koniec roka. Pri vyššom obrate musí byť trackovaný cez mesačnú účtovnú uzávierku. QFZP, ktorá prah prekročí a zistí to v marci nasledujúceho roka, môže stratiť status spätne za celé predchádzajúce obdobie a za štyri nasledujúce obdobia.

Ako sa QFZP podmienky každoročne obhajujú

Status nie je jednorazové rozhodnutie. Každé daňové obdobie vyžaduje plnú rekvalifikáciu. Pracovný kalendár QFZP s daňovým obdobím zladeným s kalendárnym rokom vyzerá takto.

V prvom kvartáli nasledujúceho roka audítor pripraví účtovnú závierku. Pre väčšinu UAE Free Zone entít termín na podanie auditovanej závierky Free Zone autorite spadá do druhého kvartálu.

Do deviatich mesiacov od konca daňového obdobia musí byť podané korporátne daňové priznanie cez FTA EmaraTax platformu. Formulár vyžaduje, aby spoločnosť explicitne potvrdila QFZP status, oddelene vykázala Qualifying Income a Non-Qualifying Income, deklarovala súlad s de minimis a substance testami a priložila auditovanú účtovnú závierku.

Paralelne sa pripravuje dokumentácia transferového oceňovania. Disclosure formulár sa podáva spolu s daňovým priznaním. Local file a master file sa nepodávajú automaticky, ale spoločnosť ich musí mať pripravené a doručiť do 30 dní, ak ich FTA vyžiada.

Počas roka spoločnosť drží substance zdokumentovanú ako kontinuálny spis: nájomné zmluvy, mzdové evidencie, registrácie zamestnancov, podpísané zápisnice predstavenstva v UAE, doklady o fyzickej prítomnosti riaditeľov. V FTA review je to prvý balík, ktorý regulátor pýta.

Bod, ktorý sa často prehliada: zmena obchodného modelu počas roka môže posunúť kvalifikačnú maticu. Nový typ klienta, nová aktivita, nový príjmový tok. Každá materiálna zmena si zaslúži krátku konzultáciu s daňovým poradcom predtým, ako sa zafixuje cez fakturáciu.

Kedy QFZP podmienky majú zmysel a kedy nie

QFZP nie je univerzálny cieľ. Spoločnosť, ktorej aktivita nie je na kvalifikovanom zozname, môže legitímne fungovať vo Free Zone pri štandardnej 9 % sadzbe alebo zvážiť Mainland licenciu. Free Zone sama o sebe neprináša daňovú výhodu. Pre exporty služieb nezávislým tretím stranám prináša Mainland aj Free Zone rovnaký korporátny daňový výsledok.

QFZP sa stáva zmysluplnou úvahou pre:

• výrobné a spracovateľské prevádzky umiestnené vo Free Zone,
• holdingové spoločnosti pre dlhodobé investičné podiely,
• distribučné centrá v designovaných zónach,
• treasury, headquarter a finančné služby pre prepojené osoby v skupine,
• správu fondov a wealth management pod regulačným dohľadom,
• logistické služby a námorný obchod.

Pre iné modely sa otázka, či sledovať QFZP, musí položiť pred založením spoločnosti, nie po ňom. Voľba medzi Mainland a Free Zone patrí do tej istej úvodnej diskusie. Substance a transferové oceňovanie, tretia a štvrtá podmienka, sú hlboké témy samé osebe a majú v tejto sérii vlastné cluster články: sprievodca UAE substance po ESR a manuál transferového oceňovania pre UAE-EU štruktúry.

QFZP režim zostáva jedným z najatraktívnejších daňových nástrojov dostupných európskemu vlastníkovi firmy so skutočnou cezhraničnou činnosťou. Širší strategický rámec, ako zapadá do UAE štruktúry, rozoberáme v sprievodcovi medzinárodným daňovým plánovaním cez UAE. Jeho hodnota stojí na disciplíne: na poctivom vykonávaní šiestich podmienok, na priebežnom sledovaní de minimis počas roka a na ročnom cykle auditu a priznania. S touto disciplínou je 0 % sadzba udržateľná. Bez nej je QFZP len nálepka v licencii bez daňového efektu.

Ak zvažujete UAE štruktúru s ambíciou QFZP statusu, alebo už ako QFZP fungujete a chcete preveriť, či je vaše nastavenie obhájiteľné, môžete si rezervovať platenú úvodnú konzultáciu cez rezervačnú stránku. Konzultačný poplatok je započítateľný na budúce služby INCORPORTAS.

Tento článok poskytuje všeobecné usmernenie k QFZP režimu k stavu v roku 2026 a neslúži ako individualizované daňové poradenstvo. Konkrétna aplikácia podmienok závisí od obchodného modelu, štruktúry klientov a kapitálových opatrení konkrétnej spoločnosti a má sa posúdiť s licencovaným daňovým poradcom v UAE a v krajine rezidencie vlastníka.