Místo skutečného vedení (PoEM) v UAE: rámec 2026

Místo skutečného vedení v UAE (Place of Effective Management, PoEM) je technický koncept, který se stává kritickým ve chvíli, kdy český podnikatel založí UAE společnost a snaží se, aby tato společnost byla UAE daňovým rezidentem, ne českým. Pokud PoEM UAE společnosti reálně leží v České republice, česká daňová správa může UAE entitu klasifikovat jako českého daňového rezidenta podle § 17 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), a zdanit její celosvětový zisk českou 21 % korporátní daní. UAE strana může souběžně tvrdit, že entita je UAE rezident podle Cabinet Decision č. 85/2022. Výsledný konflikt řeší tie-breaker pravidlo podle Článku 4 nové česko-emirátské smlouvy o zamezení dvojího zdanění (č. 206/2024 Sb., účinné od 1. ledna 2025), a klíčovým kritériem v něm je právě místo skutečného vedení. Tento článek prochází PoEM test z obou stran, ukazuje, kde čeští podnikatelé v praxi selhávají, a nabízí rámec pro dokumentaci, která obstojí. Je hloubkovým doplňkem k průvodci mezinárodní daňové plánování přes UAE.

Místo skutečného vedení jako koncept: jaký test a proč

Pojem PoEM pochází z OECD Model Convention a slouží jako tie-breaker pro situace, kde dva státy současně nárokují daňovou rezidenci právnické osoby podle svých domácích pravidel. Česká republika a většina zemí OECD převzala koncept do svých smluv o zamezení dvojího zdanění, včetně nové CZ-UAE smlouvy z roku 2024.

PoEM hledá odpověď na otázku: kde se skutečně dělají klíčová manažerská a obchodní rozhodnutí potřebná pro vedení společnosti jako celku. Ne kde má společnost zapsané sídlo, ne kde je vystavena licence, ne kde se nachází majetek. Kde jsou přijímána rozhodnutí o strategii, kapitálových alokacích, výběru klíčových zaměstnanců a hlavních obchodních směrováních.

V praxi pro českou UAE společnost PoEM určuje, zda je společnost skutečně UAE rezidentem s přístupem k UAE preferenčním režimům (včetně 0 % QFZP statusu), nebo zda je českým rezidentem, který jen papírově existuje v UAE, a tedy zdaňuje celosvětový zisk podle českých pravidel.

Místo skutečného vedení v UAE podle českého § 17 odst. 3 ZDP

Český zákon definuje daňového rezidenta právnické osoby v § 17 odst. 3 ZDP. Daňovým rezidentem České republiky je poplatník, který má na území České republiky své sídlo nebo místo svého vedení, kterým se rozumí adresa místa, ze kterého je poplatník řízen. Sídlo je formální registrační status, který se ověřuje přes obchodní rejstřík. Místo vedení (skutečného vedení) je funkční status, který se ověřuje přes provozní realitu.

Pro UAE společnost se sídlem v Dubaji česká daňová správa nemůže nárokovat rezidenci přes sídlo (to je v UAE). Může však nárokovat rezidenci přes druhý test: místo skutečného vedení. Pokud česká daňová správa prokáže, že hlavní rozhodnutí o UAE společnosti se reálně přijímají v České republice, může klasifikovat UAE společnost jako českého daňového rezidenta.

Praktický důsledek takového rozhodnutí je rozsáhlý. UAE společnost by pak byla povinná podávat české daňové přiznání, zdaňovat celosvětový zisk 21 % sazbou podle § 21 odst. 4 ZDP, uplatňovat česká pravidla převodních cen a vést české účetnictví. UAE 0 % nebo 9 % režim by se stal irelevantním z pohledu ČR, i když v UAE samozřejmě platí nadále. Vznikla by dvojí rezidence, kterou je třeba řešit přes tie-breaker.

UAE rezidenční test podle Cabinet Decision 85/2022

UAE Cabinet Decision č. 85/2022 definuje testy pro daňovou rezidenci fyzických i právnických osob. Pro právnické osoby jsou dva testy alternativní.

První test: incorporation. Společnost založená podle UAE legislativy je automaticky UAE rezidentem od okamžiku vzniku. Pro Free Zone nebo Mainland UAE společnosti je tento test automaticky splněn.

Druhý test: místo skutečného vedení. Zahraniční společnost (založená podle cizího práva) může být UAE rezidentem, pokud je její PoEM v UAE. Tento test je relevantní pro situace, kde je společnost formálně založena jinde, ale ovládána z UAE.

Pro českého podnikatele s typickou UAE Free Zone společností je relevantní první test: společnost je UAE rezidentem od založení. Z UAE pohledu je rezidence jasná. Konflikt vzniká až tehdy, když ČR strana nárokuje rezidenci přes místo skutečného vedení podle § 17 odst. 3 ZDP.

Tie-breaker podle Článku 4 nové CZ-UAE smlouvy (206/2024 Sb.)

Při dvojí daňové rezidenci právnických osob se uplatňuje Článek 4 nové česko-emirátské smlouvy o zamezení dvojího zdanění (č. 206/2024 Sb., účinné od 1. ledna 2025). Tato nová smlouva nahradila starší smlouvu z roku 1996 (vyhlášenou pod č. 276/1997 Sb.) a zavedla aktualizovaný rámec v souladu s BEPS standardy.

Tie-breaker pro právnické osoby je jednodušší než pro fyzické osoby. Společnost se považuje za rezidenta toho státu, ve kterém je její místo skutečného vedení. Při neexistenci jednoznačného PoEM rezidenci určují kompetentní orgány obou států vzájemnou dohodou (Mutual Agreement Procedure).

Tie-breaker není vícekrokový. PoEM je primárním testem. Pokud je PoEM v UAE, společnost je UAE rezidentem pro účely smlouvy a české nároky padají. Pokud je PoEM v ČR, společnost je českým rezidentem a UAE preferenční režimy se pro účely smlouvy nemusí uplatnit.

To znamená, že místo skutečného vedení v UAE není volitelné. Pro českého podnikatele, který zakládá UAE společnost s cílem využít UAE daňový režim, je prokázání PoEM v UAE rozhodující pro celý daňový benefit.

Praktické indikátory místa skutečného vedení

OECD Commentary k Modelu smlouvy poskytuje rámec pro identifikaci PoEM. Česká daňová správa a UAE Federal Tax Authority používají podobné indikátory. V praxi se hodnotí tyto faktory:

• Kde fyzicky zasedá představenstvo nebo orgán s ekvivalentní funkcí. Pravidelná kadence zasedání v UAE se zápisy podepsanými na místě je silným indikátorem PoEM v UAE.
• Kde sídlí klíčoví manažeři a kde z fyzické pozice vykonávají své funkce. UAE-rezidentní CEO nebo Managing Director s reálnou rozhodovací autoritou je silnějším indikátorem než český zakladatel ovládající společnost přes e-mail.
• Kde se vedou hlavní účetní knihy společnosti a kde se připravují finanční výkazy. UAE audit firma a UAE účetní záznamy podporují UAE PoEM.
• Kde se dělají strategická rozhodnutí: vstup na nový trh, kapitálová alokace, akvizice. Ne operativní rozhodnutí, ale ta, která určují směrování společnosti.
• Kde se nacházejí primární obchodní aktivity a operace společnosti. Pro UAE společnost, která fyzicky provozuje sklad v Jebel Ali, je UAE PoEM přirozeně podpořen samotným provozem.

Žádný jednotlivý indikátor není rozhodující. PoEM je celkové hodnocení, kde slabost v jedné oblasti může být kompenzována silou v jiné. Ale konzistentně slabá přítomnost ve všech kategoriích neumožní obhajitelný UAE PoEM nárok.

Běžné chyby českých zakladatelů při PoEM

Nejčastější selhání PoEM v naší praxi:

• Zakladatel je jediným direktorem UAE společnosti a bydlí v ČR celoročně. Představenstvo nezasedá, nebo zasedá formálně jednou ročně. Strategická rozhodnutí se dělají z Prahy přes e-mail a videohovory. PoEM jednoznačně v ČR.
• UAE společnost má nominee direktora s administrativní funkcí. Skutečná rozhodovací autorita zůstává u českého zakladatele. Nominee podepisuje, ale nerozhoduje. PoEM v ČR.
• Představenstvo zasedá v UAE při kvartálních návštěvách zakladatele, ale denní řízení a strategická rozhodnutí jdou z ČR mimo zasedání. Představenstvo schvaluje rozhodnutí, která byla přijata jinde. PoEM v ČR.
• UAE společnost má UAE zaměstnance, ale na operativních funkcích (skladník, administrativa). Senior management, který dělá strategická rozhodnutí, sídlí v ČR. PoEM v ČR pro úroveň rozhodnutí, kterou tie-breaker hodnotí.
• Představenstvo zasedá formálně v UAE, ale obsah zasedání je předpřipraven českou stranou a podepisuje se bez reálné diskuse. Zápisy ukazují formální schválení bez stop skutečného rozhodovacího procesu. PoEM v ČR.

Každá z těchto situací je opravitelná ve strukturíní fázi. Po otevření daňové kontroly je opravit PoEM retroaktivně prakticky nemožné.

Místo skutečného vedení v UAE je úzce propojeno se substance otázkou, kterou prochází náš článek skutečná činnost v UAE. PoEM je o tom, kde se rozhoduje. Substance je o tom, kde se skutečně dělá činnost. Oba testy se hodnotí paralelně a slabost v jednom obvykle táhne za sebou slabost ve druhém.

Dokumentace místa skutečného vedení

Obhajitelné UAE PoEM se dokumentuje průběžně, ne retrospektivně. Pracovní PoEM spis pro UAE společnost obvykle zahrnuje:

• Pravidelné zápisy ze zasedání představenstva fyzicky konaných v UAE, s podrobným záznamem obsahu strategických diskusí a přijatých rozhodnutí. Ne kopie standardních schválení, ale autentický záznam debaty.
• Cestovní záznamy jednatelů a senior manažerů prokazující jejich fyzickou přítomnost v UAE při klíčových rozhodovacích momentech.
• Pracovní smlouvy a kompenzační dokumenty pro UAE-rezidentní manažery s jasnou rozhodovací autoritou.
• Záznamy strategických procesů: proces schvalování rozpočtu, zápisy investiční komise, investiční rozhodnutí, akviziční materiály a jejich schválení v UAE.
• E-mailová a komunikační stopa prokazující, že strategické iniciativy pocházejí z UAE managementu, ne pouze z české strany.
• Při použití technologického ovládání (zasedání přes videokonferenci) jasná dokumentace, že většinová účast byla fyzicky v UAE.

Souvislost místa skutečného vedení s ostatními UAE tématy

PoEM není izolované téma. Je úzce propojeno s ostatními otázkami mezinárodního daňového plánování přes UAE. Pro českého podnikatele s UAE entitou je relevantní, jak PoEM interaguje se substance, s daňovou rezidencí zakladatele jako fyzické osoby, a s CFC pravidly, která se mohou aktivovat i při UAE rezidenci společnosti, pokud český akcionář zůstává českým rezidentem.

V typické skupinové struktuře platí jednoduchý princip: silný UAE PoEM vyžaduje alespoň jednoho UAE-rezidentního strategického rozhodovatele s reálnou autoritou. Bez něj není obhajitelný PoEM možný a ostatní UAE daňové benefity (QFZP, holding 0 %, treaty rezidenční status) stojí na slabém základě.

Širší kontext PoEM v rámci mezinárodního daňového plánování přes UAE je v průvodci mezinárodní daňové plánování přes UAE.