Srážková daň při UAE entitách: čistý dividendový tok do ČR v roce 2026

Srážková daň při UAE entitách je u českých podnikatelů často nesprávně chápaná oblast. Mnoho klientů přichází s předpokladem, že UAE má stejné srážkové daně jako jiné jurisdikce a že je třeba ‚optimalizovat‘ přes treaty mechanismy. Realita je jednodušší. UAE neukládá srážkovou daň na výplatu dividend, úroků ani royalty z domácích předpisů. Žádná optimalizace na UAE straně není potřebná, protože tam není co optimalizovat. Otázka srážkové daně se proto při UAE entitách řeší primárně na české straně: jak se nakládá s příjmem přijatým z UAE entity, proč § 19 odst. 9 ZDP nezakládá osvobození pro korporátní vrstvu, jaká je sazba pro českou fyzickou osobu, a jak se uplatní nová CZ-UAE smlouva o zamezení dvojího zdanění (č. 206/2024 Sb., účinná od 1. ledna 2025). Tento článek prochází oba směry toku a praktické nastavení pro čistý daňový režim. Je hloubkovým doplňkem k průvodci mezinárodní daňové plánování přes UAE.

Srážková daň při UAE entitách: dva směry toku

Při analýze srážkové daně je třeba rozlišit dva směry toku příjmu:

Směr 1: UAE → ČR. UAE entita vyplácí dividendu, úrok nebo royalty českému příjemci (s.r.o. nebo fyzické osobě). Otázka: jaká je srážková daň na UAE straně při výplatě, a jaké je zdanění na české straně při přijetí?

Směr 2: ČR → UAE. Český plátce (s.r.o.) vyplácí dividendu, úrok nebo royalty UAE příjemci. Otázka: jaká je česká srážková daň při výplatě, a uplatňuje se snížená sazba podle nové CZ-UAE smlouvy?

Pro INCORPORTAS klienty je dominantní Směr 1 (UAE entita vyplácející do ČR). Směr 2 vzniká primárně pokud česká s.r.o. vlastní UAE entitu a vyplácí dividendu zpět původnímu českému akcionáři (fyzické osobě). Směr 2 se může objevit i při intra-skupinových transakcích, kde česká entita platí UAE entitě za služby nebo licenční poplatky. Tyto se typicky neklasifikují jako předmět srážkové daně, ale jako běžné provozní výdaje podléhající převodním cenám.

UAE strana: 0 % srážková daň na všechny kategorie odcházejícího příjmu

UAE neukládá srážkovou daň na výplatu dividend, úroků, royalty ani jiných typů pasivního příjmu z domácích předpisů. Toto je trvalý strukturní prvek UAE daňového systému, který se od zavedení korporátní daně v roce 2024 nezměnil. Federální Decree-Law č. 47/2022 (zákon o korporátní dani UAE) nezavádí srážkovou daň pro přeshraniční platby.

Praktický důsledek: když UAE QFZP entita s 0 % korporátním režimem vyplatí dividendu české mateřské společnosti, na UAE straně se žádná daň neuplatní. Suma vyplacená z UAE účtu se rovná sumě přijaté na českém účtu (bez ohledu na bankovní poplatky). To je významný strukturní rozdíl oproti jiným treaty jurisdikcím, kde se typicky uplatňuje 5-15 % WHT při kvalifikovaných vlastnických podílech.

Stejný režim platí při výplatě úroků z UAE do ČR (například při UAE treasury entitě poskytující intra-skupinový úvěr české dceřiné společnosti) a při výplatě royalty (při UAE IP-holding entitě licencující software do ČR). Žádná UAE srážková daň. Otázka zdanění se řeší výhradně na české straně.

Česká strana: proč § 19 odst. 9 ZDP nezakládá osvobození pro UAE dividendu

Česká s.r.o. jako mateřská společnost, která přijímá dividendu z UAE QFZP entity, nemůže uplatnit osvobození podle § 19 odst. 9 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP). Toto je strukturní specifikum, které je třeba rozumět před stavbou jakékoli ČR-UAE holdingové architektury.

§ 19 odst. 9 ZDP osvobozuje od daně z příjmů právnických osob příjmy z dividend a podílů na zisku plynoucí od dceřiné společnosti rezidentské ve třetím státě (mimo EU/EHP) za současného splnění čtyř podmínek:

• Forma srovnatelná s a.s. nebo s.r.o.
• 10% podíl po dobu nepřetržitě alespoň 12 měsíců
• Daň z příjmů obdobná české dani z příjmů PO, jejíž sazba není nižší než 12 %, a u které nelze využít možnost osvobození
• Existence platné a účinné smlouvy o zamezení dvojího zdanění

UAE splňují podmínky 1, 2 a 4 (od 1. ledna 2025 nová CZ-UAE smlouva 206/2024 Sb.). Podmínku 3 však neprochází žádná z myslitelných variant:

• Standardní UAE korporátní sazba je 9 %, tedy pod minimálním prahem 12 %.
• QFZP režim uplatňuje 0 % na qualifying income. § 19 odst. 11 ZDP výslovně upřesňuje, že podmínka „nelze využít možnost osvobození" nesplňuje dceřiná společnost, která má možnost si některý ze svých příjmů na základě individuálního rozhodnutí zvolit nezdaňovat. QFZP status je přesně takovou volbou: aktivně se nárokuje v daňovém přiznání.

Důsledek: dividenda z UAE entity do české s.r.o. vstupuje do samostatného základu daně podle § 20b ZDP a zdaňuje se sazbou 15 % podle § 21 odst. 4 ZDP. Není to běžná korporátní sazba 21 %, ale není to ani nula. Je to třetí, mírnější režim určený pro určité kategorie kapitálových příjmů.

Pro porovnání: dividenda od slovenské, polské, německé nebo nizozemské dceřiné společnosti by za jinak stejných podmínek prošla § 19 odst. 9 ZDP a byla by osvobozena. UAE je v této ohledu jiný případ a vyžaduje jiné kapitálové plánování.

Česká fyzická osoba jako příjemce: 15 % a 23 % v samostatném základu daně

Pro českou fyzickou osobu, která přijímá dividendu z UAE entity přímo (bez české s.r.o. mezi sebou a UAE), se uplatní 15% sazba v samostatném základu daně podle § 36 odst. 1 písm. b) ZDP. Tato sazba se uplatní na celý objem dividendy.

Pro vysoké příjmy nad 36násobek průměrné mzdy v daném roce (v roce 2026 přibližně 1 760 000 Kč ročně) se na nadlimitní část dividendy uplatní vyšší sazba 23 % podle § 16a ZDP. Detail výpočtu: prvních 1 760 000 Kč podléhá 15 %, část přesahující tento prah podléhá 23 %.

Žádné zdravotní ani sociální pojistné se z dividend pro českou fyzickou osobu neodvádí. Toto je významný rozdíl oproti aktivnímu příjmu (mzda, OSVČ), kde celkové zatížení s pojistným přesahuje 50 %.

Pro českou s.r.o. jako mezistupeň, který následně vyplácí dividendu zakladateli-fyzické osobě: 15 % sazba v samostatném základu daně na vstupu (UAE → CZ s.r.o.) plus 15 % srážková daň na výstupu (CZ s.r.o. → česká FO). Celkové efektivní české zatížení: cca 27,75 % (vzhledem k tomu, že druhá vrstva 15 % se uplatní na čistou hodnotu po první 15 % vrstvě).

Nová CZ-UAE smlouva o zamezení dvojího zdanění (206/2024 Sb.) a její dopad

Nová česko-emirátská smlouva o zamezení dvojího zdanění byla vyhlášena pod č. 206/2024 Sb. a nabyla účinnosti 1. ledna 2025. Nahradila starší smlouvu z roku 1996 (vyhlášenou pod č. 276/1997 Sb.) a zavedla aktualizovaný rámec v souladu s BEPS standardy a multilaterálním nástrojem (MLI).

Článek 10 (dividendy) stanovuje maximální srážkovou daň zdrojového státu na dividendu vyplacenou mateřské společnosti ve druhém státě:

• 5 % při kvalifikovaném podílu (typicky 10 % vlastnictví)
• 5 % v ostatních případech

V praxi tyto stropy nemají pro UAE → ČR tok efekt, protože UAE neukládá srážkovou daň ani z domácích předpisů. Stropy by se uplatnily pouze pokud by UAE strana měla domácí srážkovou daň převyšující smluvní strop.

Pro opačný směr (ČR → UAE) je situace zrcadlová. Česká srážková daň na výplatu dividendy do UAE při korporátním příjemci:

• 0 % při kvalifikovaném 10%+ vlastnictví uplatněném přes § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP (česká korporátní výjimka pro dividendy mateřské společnosti rezidentské ve třetím státě s DTT a splňující podmínky).
• 5 % strop podle smlouvy by se uplatnil v scénářích, kde domácí česká pravidla by jinak ukládala vyšší sazbu.

Při intra-skupinovém toku mezi českou s.r.o. a UAE korporátním akcionářem je efektivní srážková daň 0 % při kvalifikované účasti. Při menším podílu (pod 10 %) se může uplatnit 5 % strop podle smlouvy.

Důležitý detail: existence nové CZ-UAE smlouvy nezakládá osvobození příchozí UAE dividendy v ČR. Smlouva je pouze jednou ze čtyř podmínek § 19 odst. 9 ZDP (podmínka 4 - existence DTT). Ostatní podmínky, zejména 12% test sazby (podmínka 3), musí být splněny samostatně. UAE je neprochází.

Jiné přeshraniční toky: úroky, royalty, manažerské poplatky

Vedle dividend existují i jiné přeshraniční toky mezi UAE a ČR, které mají vlastní srážkovo-daňový režim:

Úroky. UAE neukládá srážkovou daň na úroky vyplácené do zahraničí. Česká strana při přijetí úrokového příjmu z UAE entity ho zdaňuje standardně jako běžný příjem (21 % korporátní sazba). Při intra-skupinovém úvěru z UAE treasury entity do české s.r.o. se uplatňují česká pravidla o limitu daňové uznatelnosti úroků podle § 25 odst. 1 písm. w) ZDP (test nízké kapitalizace) a podle § 23e ZDP (omezení nadměrných výpůjčních nákladů podle ATAD, limit 30 % daňového EBITDA). Nová CZ-UAE smlouva v Článku 11 stanovuje 5 % WHT na úroky (UAE strana neukládá ani 0 %).

Royalty. UAE neukládá srážkovou daň na royalty. Při výplatě royalty z ČR (česká s.r.o. platí royalty UAE IP-holding entitě) se uplatní česká 15 % srážková daň podle § 36 odst. 1 ZDP, snížená na 10 % podle Článku 12 nové CZ-UAE smlouvy. Pro českou s.r.o. je royalty daňově uznatelný výdaj při splnění podmínek § 24 odst. 1 ZDP a převodních cen podle § 23 odst. 7 ZDP.

Manažerské poplatky a jiné servisní platby. UAE neukládá srážkovou daň. Česká strana při platbě UAE entitě za služby uplatňuje pravidla převodních cen podle § 23 odst. 7 ZDP a poplatek je daňově uznatelný při prokázané ekonomické hodnotě a arm's length cenou. Při ČR-UAE intra-skupinových transakcích nejsou servisní platby typicky předmětem srážkové daně (jsou to běžné provozní platby).

Praktické nastavení pro čistý dividendový tok pro českého vlastníka

Pro českého podnikatele, který chce dosáhnout čistého dividendového toku z UAE entity do své osobní dispozice, existují tři praktické konfigurace. Vzhledem k absenci § 12 odst. 7 písm. c) ZDP ekvivalentu (jaký mají Slováci), je matematika v ČR jiná:

Konfigurace A: přímá držba UAE entity českou fyzickou osobou. Dividenda plyne přímo od UAE entity na fyzickou osobu. UAE strana: 0 % WHT. Česká strana: 15 % v samostatném základu daně podle § 36 odst. 1 písm. b) ZDP (nebo 23 % na část nad 1 760 000 Kč ročně podle § 16a ZDP). Žádné zdravotní ani sociální pojistné. Efektivní celková daň: 15 % (nebo blended 15/23 %). Nejjednodušší konfigurace, vhodná pro menší struktury s jednou UAE entitou. Bonusem je, že CZ nemá CFC pravidla pro FO. Přímá osobní držba UAE entity je strukturně čistá.

Konfigurace B: UAE entita držená českou s.r.o. Dividenda plyne z UAE entity na českou s.r.o. (zde NEPLATÍ § 19 odst. 9 ZDP, vstupuje do samostatného základu daně 15 % podle § 36 odst. 2 ZDP), následně z české s.r.o. na fyzickou osobu (15 % srážková daň). Celkové efektivní české zatížení: cca 27,75 % na čisté dividendě. Pro pravidelnou distribuci do osobní spotřeby je tato konfigurace daňově horší než Konfigurace A. Smysl má pouze pokud česká s.r.o. zachovává kapitál a reinvestuje (nedistribuuje zakladateli), tj. ekonomický prospěch z odložení druhé vrstvy je vyšší než 15 % v samostatném základu daně. Detail kapitálové struktury je v článku Holdingová struktura v UAE.

Konfigurace C: zakladatel jako UAE daňový rezident. Po prokázané migraci daňové rezidence zakladatele do UAE (přes splnění testů Cabinet Decision 85/2022 a tie-breaker podle Článku 4 nové CZ-UAE smlouvy) dividenda z UAE entity přijatá UAE-rezidentem nepodléhá české srážkové dani. UAE neukládá daň na fyzické osoby. Efektivní celková daň: 0 %. Vhodná pro podnikatele s reálnou ochotou přestěhovat životní centrum. Detail rezidenční migrace je v článku daňová rezidence v UAE.

Volba konfigurace závisí na individuální situaci, životních cílech zakladatele, struktuře skupiny a daňové pozici v celkovém horizontu. Pro typického českého podnikatele s dispozičním záměrem (pravidelně si vyplácet dividendu jako osobní příjem) je Konfigurace A (přímá držba FO) typicky daňově efektivnější než Konfigurace B (přes českou s.r.o.), protože eliminuje druhou daňovou vrstvu. Konfigurace C eliminuje obě vrstvy, ale vyžaduje skutečné přesídlení.

Širší kontext srážkové daně při UAE entitách v rámci mezinárodního daňového plánování je v průvodci mezinárodní daňové plánování přes UAE.